с Июня 2011 года по Июнь 2019 года
Один из самых частых вопросов слушателей - можно ли пользоваться старыми экзаменационными сессиями, ведь программа экзамена и стандарты уже изменились?
Действительно, программа экзамена и стандарты время от времени меняются. Глобальные изменения по выручке (МСФО (IFRS) 15) и серьезные изменения в МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» требуют пересмотра старых подходов. Однако в целом экзаменационные сессии прошлых лет - это отличный «полигон» для тренировок к экзамену.
Прорешивая экзаменационные сессии, вы:
- сфокусируетесь на наиболее часто тестируемых стандартах;
- поймете подходы экзаменатора к построению задания и ответов к нему;
- научитесь быстро переключаться содного стандарта на другой, так как экзаменационные задания тестируют множество различных стандартов.
Иногда ответ экзаменатора может поставить вас в тупик. Дело в том, что:
- экзаменатор применяет определенный подход к решению задач, который в стандартах явно и однозначно не прописан;
- к сожалению, в ответах экзаменатора иногда присутствуют ошибки и неточности.
Поэтому вам пригодятся комментарии, которые мы сделали к экзаменационным сессиям, начиная с 2011 года.
Как работать с комментариями
1. Комментарии к консолидационным заданиям
В комментариях к каждой сессии представлено решение консолидационной задачи в рекомендуемом мною формате.
Дело в том, что ответ экзаменатора содержит массу вложенных друг в друга расчетов: расчет 1 ссылается на элемент расчета 2, который ссылается на элемент расчета 3 и т.д. Подобный формат представления решения достаточно сложен для понимания ответа и практически не применим на экзамене.
Поэтому я подготовил решение к каждой консолидационной задаче в том формате, какой вы сможете воспроизвести на экзамене. Расчеты в ответах не содержат вложенных элементов, что значительно упрощает понимание ответа. О принципах составления консолидационного отчета см. главу 13.
2. Комментарии к ситуационным заданиям
Комментарии к ситуационным заданиям делятся на два типа: к условию задачи и к ответу экзаменатора.
Если перед вами комментарий к условию задачи – обязательно прочитайте его, прежде чем решать задание, так как, возможно, часть условий задачи уже не соответствует действующим МСФО или требует дополнительных данных.
Если перед вами комментарий к ответу экзаменатора, напротив, постарайтесь не читать его до того, как решите задание.
Иногда измененные требования стандартов значительно увеличивают «вес» экзаменационного задания (особенно это заметно на заданиях, связанных с учетом выручки).
Допустим, задание, которое в экзаменационной сессии «весило» 7 баллов, требует ответа в соответствии с новым стандартом на 12 баллов. Если вы находитесь в той стадии подготовки, когда прорешивание экзаменационных задач не требует ограничивать себя по времени – просто решайте задание полностью. Если вы решаете экзаменационную сессию на время, то пишите ответ строго в течение 13 минут (7 баллов х 1,8 минуты). При подсчете баллов вы должны набрать не более 7 баллов из 12 возможных.
Итак, вперед! К решению экзаменационных работ прошлых лет!
Справка
Дважды в год, в июне и декабре, проходит экзамен ДипИФР-Рус и дважды в год участники экзамена с замиранием сердца ждут его результатов. Однако анализ опубликованных ответов экзаменатора, а также отчетов экзаменатора по прошедшей экзаменационной сессии, не всегда оставляет чувство удовлетворенности.
После каждой сессии АССА публикует не только ответ экзаменатора, но и его отчет-комментарий, посвященный прошедшему экзамену.
С вопросами прошлых сессий и ответами экзаменатора вы можете ознакомиться на сайте АССА по ссылке:
http://www.accaglobal.com/russia/ru/qualifications/dipifr-rus/exam_structure/past-exam-papers.html
Комментарии экзаменатора можно найти по этой ссылке:
http://www.accaglobal.com/russia/ru/qualifications/dipifr-rus/exam_structure/examinators-report.html
Комментарий к сессии ДипИФР-рус: Июнь 2019 года
Общее впечатление
В июне 2019 года в Москве экзамен ДипИФР-рус попробовали сдать 844 претендента. Это на 2% меньше, чем в июне 2018 года. В целом по России количество претендентов осталось на том же уровне 1150 человек (против 1159 человек в июне 2018 года).
Подробнее по ссылке: Комментарий к сессии ДипИФР-рус: Июнь 2019 года
Комментарий к сессии ДипИФР-рус: Декабрь 2018 года
Общее впечатление
В декабре 2018 года в Москве экзамен ДипИФР-рус попробовали сдать 940 претендентов. Это на 9,3% больше, чем в июне 2018 года, но все же на 8,6% меньше, чем в декабре 2017 года.
Подробнее по ссылке: Комментарий к сессии ДипИФР-рус: Декабрь 2018 года
Комментарий к сессии ДипИФР-рус: Июнь 2018 года
Общее впечатление
В июне 2018 года экзамен ДипИФР-рус попробовали сдать более 2340 претендентов . Это абсолютно повторяет результат июня 2017 года и стандартно на 17% меньше, чем в декабрьскую сессию 2017 года (обычно на декабрьский экзамен выходит на 17-20% больше претендентов, чем на июньский).
Подробнее по ссылке: Комментарий к сессии ДипИФР-рус: Июнь 2018 года
Комментарий к сессии ДипИФР-рус: Декабрь 2017 года
Общее впечатление
В декабре 2017 года экзамен ДипИФР-рус попробовали сдать более 2800 претендентов, что на 19,5% больше чем в предыдущую сессию. Анализ результатов сдачи экзамена показал, что декабрьская сессия была самой легкой за всю историю нового формата экзамена (с 2011 года).
Подробнее по ссылке: Комментарий к сессии ДипИФР-рус: Декабрь 2017 года
Комментарий к сессии ДипИФР-рус: Июнь 2017 года
Общее впечатление
Анализ мнений участников экзамена показал, что июньский экзамен ДипИФР-Рус 2017 года не был сложным. Он был не столь легким, как в декабре 2016 года, но, в целом, не должен был вызвать особой трудности для претендентов.
Подробнее по ссылке: Комментарий к сессии ДипИФР-рус: Июнь 2017 года
Комментарий к сессии ДипИФР-рус: Декабрь 2016 года
Задание 2b
Комментарий к условию задания
В условии четко указано 1 изделие стоимостью 500 тыс. флоринов (а не совокупность изделий: в английском варианте также указан один конкретный продукт «the product»).
Подробнее по ссылке: Комментарий к сессии ДипИФР-рус: Декабрь 2016 года
Комментарий к сессии ДипИФР-рус: Июнь 2016 года
Консолидационное задание №1
Изменение условного вознаграждения в сумме 2,000 тыс. долларов
Экзаменатор включил сумму изменения условного вознаграждения (2,000 тыс. долларов) в состав «Финансовых расходов» отчета о прибылях и убытках, однако сделал оговорку, что данная сумма может быть включена в другую обоснованную статью, например, «Управленческие расходы».
Подробнее по ссылке: Комментарий к сессии ДипИФР-рус: Июнь 2016 года
Комментарий к сессии ДипИФР-рус: Декабрь 2015 года
1. Комментарий к решению консолидационной задачи
Консолидационная задача в эту сессию была достаточно легкой. Во-первых, требовалось консолидировать отчет о финансовом положении, который традиционно легче для претендентов, чем отчет о совокупном доходе. Во-вторых, вес консолидационной задачи был всего 36 баллов против обычных 40 баллов.
Подробнее по ссылке: Комментарий к сессии ДипИФР-рус: Декабрь 2015 года
Комментарий к сессии ДипИФР-рус: Июнь 2015 года
1. Комментарий к решению консолидационной задачи
1.1. Отложенный налог, связанный с нереализованной прибылью
В вычислении 6 «Нераспределенная прибыль» экзаменатор совершенно верно рассчитал отложенных налог на нереализованную прибыль от внутригрупповых продаж: 5000 х 20% = 1000 тыс. долл.
Подробнее по ссылке: Комментарий к сессии ДипИФР-рус: Июнь 2015 года
Комментарий к сессии ДипИФР-рус: Декабрь 2014 года
1. Уточнение условия задания 2a (в связи с требованиями МСФО (IFRS) 15).
Поскольку услуги предоставляются в течение четырех лет, договор имеет значительный компонент финансирования. Введем в условие рыночную ставку финансирования и для упрощения расчетов сдвинем дату оплаты на 15 дней, то есть на 1 октября 2013 года.
Подробнее по ссылке: Комментарий к сессии ДипИФР-рус: Декабрь 2014 года
Комментарий к сессии ДипИФР-рус: Июнь 2014 года
1. Комментарий к решению консолидационной задачи
1.1. Начисление отложенного налога на корректировку по условному обязательству
Экзаменатор не начислил отложенный налог на корректировку по условному обязательству в сумме 4000 тыс. долл. (см. расчет 2/2).
Причина, по которой не начислена корректировка, неясна - в задании прямо указано, что все корректировки должны рассматриваться как временные разницы.
Подробнее по ссылке: Комментарий к сессии ДипИФР-рус: Июнь 2014 года
Комментарий к сессии ДипИФР-рус: Декабрь 2013 года
1. Комментарий к решению консолидационной задачи
Примечание к расчету 5 «Прочие компоненты капитала»
Обычно экзаменатор аккуратно указывает, действует для примечания в задании отложенный налог или нет. В данном случае не было указаний о том, что налогообложение не действует. Тем не менее в ответе экзаменатор не начислил налог на изменение справедливой стоимости инструмента хеджирования.
Подробнее по ссылке: Комментарий к сессии ДипИФР-рус: Декабрь 2013 года
Комментарий к сессии ДипИФР-рус: Июнь 2013 года
1. Комментарий к решению задания 2b (МСФО (IFRS) 11 – совместная операция)
1.1. Особенности перевода ответа экзаменатора
Неточно переведен ответ экзаменатора.
Первый абзац – слова переведены как «совместное предприятие», а нужно перевести как «совместная деятельность» (или «совместное предпринимательство» в официальном переводе МСФО (IFRS) 11 образца 2015 года).
Подробнее по ссылке: Комментарий к сессии ДипИФР-рус: Июнь 2013 года
Комментарий к сессии ДипИФР-рус: Декабрь 2012 года
1. Комментарий к решению консолидационной задачи
1.1. Управленческие расходы в части изменения справедливой стоимости условного возмещения, расходов на приобретение дочерней компании и выплат на основе акций с расчетом долевыми инструментами.
Подробнее по ссылке: Комментарий к сессии ДипИФР-рус: Декабрь 2012 года
Комментарий к сессии ДипИФР-рус: Июнь 2012 года
1. Комментарий к решению консолидационной задачи
1.1. Актуарный убыток учтен в нераспределенной прибыли
Экзаменатор отнес актуарный убыток на нераспределенную прибыль. Это не ошибка, так как актуарные убытки можно переносить из раздела в раздел собственного капитала.
Подробнее по ссылке: Комментарий к сессии ДипИФР-рус: Июнь 2012 года
Комментарий к сессии ДипИФР-рус: Декабрь 2011 года
1. Комментарий к решению задания 2b (МСФО (IAS) 11 – договор подряда)
С декабрьской сессии 2015 года в качестве стандарта по выручке тестируется МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с клиентами». Порядок учета договоров подряда, который ранее регулировался МСФО (IAS) 11 «Договоры на строительство», значительно изменился. Продемонстрируем это на примере, немного изменив условие задания.
Подробнее по ссылке: Комментарий к сессии ДипИФР-рус: Декабрь 2011 года
Комментарий к сессии ДипИФР-рус: Июнь 2011 года
1. Комментарий к решению консолидационной задачи
Примечание.
Экзаменатор не убирает нереализованную прибыль из неконтролирующей доли на начало отчетного периода, а учитывает ее полностью в капитале, относящемся к контролирующей доле, то есть полностью в Расчете 5 в сумме 525 тыс. долл. (2100 х ¼).
Подробнее по ссылке: Комментарий к сессии ДипИФР-рус: Июнь 2011 года