MSFO-Training

Вернуться к списку комментариев 

Декабрь 2011 года

1. Комментарий к решению задания 2b (МСФО (IAS) 11 – договор подряда)

С декабрьской сессии 2015 года в качестве стандарта по выручке тестируется МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с клиентами». Порядок учета договоров подряда, который ранее регулировался МСФО (IAS) 11 «Договоры на строительство», значительно изменился. Продемонстрируем это на примере, немного изменив условие задания.

1.1. Дополнение к условию задания.

«Изготовление станка производится на территории «Ипсилон».

     Если заказчик отказывается от сделанного заказа, то уплаченный гарантийный взнос не возвращается, а «Ипсилон» имеет право реализовать станок другому покупателю. Длительная история взаимоотношений «Ипсилон» и заказчика служит основанием для высоковероятной оценки, что «Ипсилон» исполнит договор, а заказчик примет станок и произведет его полную оплату».

Дополнение к вопросу (i):

какую сумму выручки и прибыли по данному договору следует отразить в отчете о совокупном доходе за годы, закончившиеся 30 сентября 2011 года и 30 сентября 2012 года?

- определите доходы/расходы, связанные со значительным компонентом финансирования, за годы, закончившиеся 30 сентября 2011 года и 30 сентября 2012 года.

1.2. Решение задания с уточненными данными

Ситуацию регулирует МСФО (IFRS) 15.

Выручка по договору признается в момент (по мере) выполнения обязанностей (т.е. по мере передачи контроля) покупателю.

Выручка должна быть признана 31 декабря 2011 года, т.к. не выполняются критерии признания выручки в течение периода:

• покупатель НЕ получает и НЕ потребляет выгоды одновременно, по мере выполнения обязанностей продавцом;
• покупатель НЕ контролирует актив в процессе его создания (актив создается на территории продавца);
• продавец может использовать актив для альтернативных целей (продать станок другому покупателю).

Затраты на выполнение договора подлежат признанию в качестве актива, т.к. выполняются критерии:

• затраты относятся непосредственно к договору;
• затраты создают ресурс (в данном случае станок);
• ожидается, что затраты будут возмещены.

В затраты на выполнение договора включаются:

Ожидаемая прибыль по договору ‑ 4800 тыс. долл.  (12 000 – 7200)

Вывод: договор не обременительный.

Затраты на выполнение договора, признаваемые в качестве краткосрочного актива, на 30.09.11 ‑ 5100 тыс. долл.

Материалы в сумме 1000 тыс. долл. (5000 тыс. – 4000 тыс.) признаются запасами на 30.09.11.

(Примечание: приобретенные, но неиспользованные материалы могут учитываться в составе затрат на выполнение договора, если будут использоваться исключительно для данного договора).

Полученный гарантийный взнос в сумме 3000 тыс. долл. учитывается как краткосрочное обязательство на 30.09.11

Значительный компонент финансирования не возникает, т.к. период с даты оплаты до даты выполнения обязанности меньше года.

Прибыли и убытки 31 декабря 2011 года, тыс. долл.:

Выписка из отчетности на 30 сентября, S’000

Итого: 8 баллов

2. Комментарий к условию и решению задания 3aiii(МСФО (IAS) 19 – вознаграждение работникам)

С декабря 2011 года МСФО (IAS) 19 изменился в части учета актуарных прибылей и убытков и в части порядка расчета процентных доходов и расходов по активам и обязательствам плана.

2.1. Задание 3а(iii) – уточненное:

Объясните порядок учета актуарных прибылей и убытков/

2.2. Задание 3а(iii) – решение

Актуарные прибыли и убытки возникают в результате изменения приведенной стоимости

обязательств пенсионного плана из-за изменения актуарных допущений и корректировок
(уровень текучести кадров, смертности, изменения вознаграждений, инфляции),
сделанных на основании прошлого опыта.

Актуарные прибыли и убытки отражаются в собственном капитале
через прочий совокупный доход.

Накопленные в собственном капитале актуарные прибыли и убытки в дальнейшем не реклассифицируются в прибыли и убытки, но могут переноситься из раздела в раздел собственного капитала.

3. Комментарий к условию и решению задания 3b(МСФО (IAS) 19 – вознаграждение работникам)

3.1. Уточнение условия задания 3b

Из условия полностью исключаем подпункты (iii) и (iv) про ожидаемые ставки дохода на активы и про ставку дисконтирования обязательство плана.

Вместо этих пунктов включаем следующее условие:

«Ставка высококачественных корпоративных облигаций на 1 октября 2010 года равна 5% годовых, а на 30 сентября 2011 года ‑ 6% годовых.

В пункте (i) фразу «Непризнанные актуарные убытки на эту дату составили 6,5 млн долларов» заменяем на следующую фразу «Накопленные актуарные убытки на эту дату составили 6,5 млн долларов».

3.1. Решение уточненного задания 3b

В данном ответе приведено развернутое решение. В дальнейшем этот расчет можно делать на уровне чистого обязательства, не разделяя на актив и обязательство. Свернутый расчет возможен, так как для активов и обязательствах при расчете процентных доходов/расходов используется одна ставка – ставка высококачественных корпоративных облигаций на конец года.

Примечание: оценка дается за итоговый результат в колонке «Чистое обязательство».

Прочие компоненты капитала на 30.09.11 (накопленные актуарные убытки) ‑ 9400 тыс. долл. (6500 + 2900).

Итого: 10 баллов

Вернуться к списку комментариев