Вернуться к списку комментариев
Декабрь 2016 года
Ответ на консолидационное задание Декабрь 2016 г.
в рекомендуемом для оформления виде можно скачать здесь:
Задание 2b
Комментарий к условию задания
В условии четко указано 1 изделие стоимостью 500 тыс. флоринов (а не совокупность изделий: в английском варианте также указан один конкретный продукт «the product»).
Условие о том, что продается один продукт или несколько однотипных продуктов принципиально влияет на решение задания, т.к. один продукт невозможно вернуть частично.
Кроме того, не указаны данные по условиям оплаты, которая может быть произведена:
- в момент продажи (до отчетной даты);
- до истечения 2х месячного срока, т.е. до 31 октября 2016 года;
- после истечения 2х месячного срока (т.е. после 31 октября 2016 года).
Условие оплаты является существенной частью договора с покупателем и значительно влияет на порядок учета взаимных обязательств.
Комментарий к решению экзаменационного задания
Экзаменатор решает задачу исходя из того, что продана партия однотипных товаров, которые покупатель может частично вернуть (что в общем-то прямо противоречит условию задания).
При этом:
- Выручка признается частично (500 тыс. фл. х 92% = 460 тыс.фл.)
- Экзаменатор отражает на момент продажи:
- дебиторскую задолженность (500 тыс. фл.), и
- обязательство по возврату средств (40 тыс. фл.).
Это означает в частности, что на отчетную дату товар еще не оплачен и покупатель ОБЯЗАН оплатить всю сумму до истечения двухмесячного срока возврата, т.е. до 31 октября 2017 года, что однозначно понять это из условия задания также невозможно.
В целом, решение экзаменатора верное, если бы к условию были бы добавлены данные о том, что продается партия товаров и оплата должна быть произведена в течение октября 2016 года.
Рассмотрим варианты возможного решения задачи, исходя из ее непосредственного условия (продается 1 неделимый товар) и в зависимости от условия оплаты.
Вариант 1. Неделимый товар, оплата до отчетной даты, допустим 01.09.2016г.
Цена сделки – это ожидаемая сумма возмещения от покупателя.
Переменное возмещение учитывается в цене сделки, если с высокой степенью вероятности не произойдет значительного изменения выручки.
Так как продается единичное изделие, то с высокой степенью вероятности 78% (100% -22%) Дельта может ожидать возмещения от покупателя в сумме 500 тыс. флоринов.
Выручка признается в момент выполнения обязанности по договору, то есть в момент передачи контроля (01.09.2016г.).
Операция в иностранной валюте отражается по текущему курсу на дату операции.
Выручка на 01.09.2016 (кредит Прибыли и Убытки) = 500 / 2 = 250 тыс.$
Полученные от покупателя 01.09.2016 года 500 тыс. флоринов полностью погашают актив по договору в сумме 250 тыс.$.
На каждую отчетную дату проводится повторная оценка переменного вознаграждения. Уменьшение вероятности возврата к 15.10.2016г. до 8% - это корректирующее событие после отчетной даты, связанное с условиями, возникшими до отчетной даты.
Оценка возврата на 30.09.2016г. = 8%. Вывод: первоначальная оценка выручки остается без изменений.
На 30.09.2016 года 8% вероятность возврата средств покупателю является условным обязательством. В соответствие с IAS 37 условное обязательство НЕ отражается в отчетности, а подлежит раскрытию в Примечании к отчетности, если является существенным (кроме маловероятных случаев).
Сумма условного обязательства = 500 / 2.1 (курс на отчетную дату) = 238 тыс. долларов.
Выписка из Отчетности
на 30 сентября 2016 года (тыс. долларов)
|
Отчет о совокупном доходе |
|
|
Прибыли и Убытки |
|
|
Выручка |
250 |
|
Отчет о финансовом положении (нет данных для отражения) |
|
Вариант 2. Неделимый товар, обязательная оплата покупателем в октябре 2016г.
Цена сделки – это ожидаемая сумма возмещения от покупателя.
Переменное возмещение учитывается в цене сделки, если с высокой степенью вероятности не произойдет значительного изменения выручки.
Так как продается единичное изделие, то с высокой степенью вероятности 78% (100% -22%) Дельта может ожидать возмещения от покупателя в сумме 500 тыс. флоринов.
Выручка признается в момент выполнения обязанности по договору, то есть в момент передачи контроля (01.09.2016г.).
Операция в иностранной валюте отражается по текущему курсу на дату операции.
Выручка на 01.09.2016 (кредит Прибыли и Убытки) = 500 / 2 = 250 тыс.$
На каждую отчетную дату проводится повторная оценка переменного вознаграждения. Уменьшение вероятности возврата к 15.10.2016г. до 8% - это корректирующее событие после отчетной даты, связанное с условиями, возникшими до отчетной даты.
Оценка возврата на 30.09.2016г. = 8%. Вывод: первоначальная оценка выручки остается без изменений.
На 30.09.2016 года 8% вероятность возврата средств покупателю является условным обязательством. В соответствие с IAS 37 условное обязательство НЕ отражается в отчетности, а подлежит раскрытию в Примечании к отчетности, если является существенным (кроме маловероятных случаев).
Сумма условного обязательства = 500 / 2.1 (курс на отчетную дату) = 238 тыс. долларов.
Одновременно с признание выручки 01.09.2016 года необходимо отразить актив по договору как «Дебиторская задолженность» в сумме 250 тыс.$, т.к. Компания имеет право на безусловное возмещение в октябре 2017 года.
Дебиторская задолженность – это монетарная статья.
Монетарная статья пересчитывается по курсу закрытия на отчетную дату.
Курсовые разницы относятся на Прибыли и Убытки.
Дебиторская задолженность (краткосрочный активы) на 30.09.2016г. = 500 / 2.1 = 238 тыс.$
Курсовой убыток (дебет Прибыли и Убытки) = 250 - 238 = 12 тыс.$
Изменение курса валюты с 30 сентября по 15 октября 2016 года – это некорректирующее событие после отчетной даты, так как связано с условиями, возникшими после отчетной даты. Некорректирующее событие после отчетной даты НЕ отражается в финансовой отчетности, но раскрывается в Примечаниях к отчетности, если его влияние существенно.
Выписка из Отчетности
на 30 сентября 2016 года (тыс. долларов)
|
Отчет о совокупном доходе |
|
|
Прибыли и Убытки |
|
|
Выручка |
250 |
|
Курсовой убыток |
(12) |
|
Отчет о финансовом положении |
|
|
Оборотный актив |
|
|
Дебиторская задолженность |
238 |
Вариант 3. Неделимый товар, оплата покупателем после 31 октябре 2016г. когда сняты неопределенности по возврату товара
Ответ практически полностью повторяет вариант 2 с тем отличием, что дебиторская задолженность не может быть признана, в связи с тем, что получение оплаты от покупателя является не безусловным (покупатель может вернуть товар и от этого зависит, будет он оплачивать товар или нет).
То есть вместо дебиторской задолженности мы признаем актив по строке «право на возмещение».
Все остальное – аналогично.
Выписка из Отчетности
на 30 сентября 2016 года (тыс. долларов)
|
Отчет о совокупном доходе |
|
|
Прибыли и Убытки |
|
|
Выручка |
250 |
|
Курсовой убыток |
(12) |
|
Отчет о финансовом положении |
|
|
Оборотный актив |
|
|
Дебиторская задолженность |
238 |
Задание 2с
Переводчик «забыл» указать, что каждый сотрудник получает 250 прав (в английской версии эти данные были).
Решение экзаменатора было переведено правильно (исходя из полных данных задания).
Задание 3b-i
В условии указано, что компания уверена в том, что сотрудник погасит займ. Скорее всего поэтому экзаменатор обходит в своем ответе вопрос создания резерва под ожидаемые кредитные убытки.
Однако, замечание о том, что компания уверена в сотруднике, вообще-то НЕ говорит о том, что можно игнорировать возможные кредитные убытки, а только о том, что уровень кредитного риска низкий.
При решении следовало бы указать: что компания обязана рассчитать резерв под ожидаемые кредитные убытки и признать его в отчете о финансовом положении.
Задание 4-1
Обратите внимание на то, как при практически схожих данных условия, экзаменатор по разному строит ответ, акцентируя внимание на разных аспектах (и, соответственно, их оценивая).
Для сравнения:
- Июнь 2016 года Задание 2с (5 баллов);
- Июнь 2014 года Задание 4а (7 баллов).
Вернуться к списку комментариев