MSFO-Training

Вернуться к списку комментариев 

Июнь 2013 года

1. Комментарий к решению задания 2b (МСФО (IFRS) 11 – совместная операция)

1.1. Особенности перевода ответа экзаменатора

Неточно переведен ответ экзаменатора.

Первый абзац – слова переведены как «совместное предприятие», а нужно перевести как «совместная деятельность» (или «совместное предпринимательство» в официальном переводе МСФО (IFRS) 11 образца 2015 года).

Английский вариант: «As provided in IFRS 11 – Joint Arrangements – this is a joint arrangement because two or more parties have joint control of the pipeline under a contractual arrangement”.

Официальный ответ АССА на русском языке:
«Как указано в стандарте МСФО 11 – Совместные предприятия – это является совместным предприятием, поскольку два или более участников осуществляют совместный контроль над трубопроводом на условиях договорного соглашения».

Как нужно было перевести:
«Как указано в стандарте МСФО 11 – Совместная деятельность (Совместное предпринимательство) – это является совместной деятельностью (совместным предпринимательством), поскольку два или более участников осуществляют совместный контроль над трубопроводом на условиях договорного соглашения».

Второй абзац переведен как «Соглашение рассматривается как совместная деятельность», а нужно «как совместная операция».

Английский вариант: «The arrangement will be regarded as a joint operation because Delta and the other investor have rights to the assets and obligations for the liabilities of this joint arrangement».

Официальный ответ АССА на русском языке:
«Соглашение рассматривается как совместная деятельность, поскольку «Дельта» и другой инвестор имеют права на активы и отвечают по обязательствам данного совместного соглашения».

Как нужно было перевести: «Соглашение рассматривается как совместная операция, поскольку «Дельта» и другой инвестор имеют права на активы и отвечают по обязательствам данного совместного соглашения».

Приведенные неточности перевода порождают вопросы к экзаменатору. Если мы идентифицируем «трубопровод» как совместную деятельность, то почему признаем затраты в 50-процентной пропорции?

Если «Дельта» составляет отдельную отчетность, то инвестицию в совместное предприятие надо учитывать одним из тремя способов:

• по фактической стоимости;
• по МСФО (IFRS) 9;
• методом долевого участия.

Если же «Дельта» составляет консолидированную отчетность, то инвестицию в совместное предприятие учитывают только методом долевого участия.

Как только мы восстанавливаем правильный перевод и учитываем данное соглашение о совместном строительстве и использовании трубопровода как совместную операцию, ответ экзаменатора становится корректным.

1.2. Сроки амортизации трубопровода

Экзаменатор совершенно справедливо учитывает, что срок амортизации трубопровода в отчетном периоде составляет 6 месяцев (с 01.10.12 по 31.03.13), то есть амортизация начинается с момента готовности трубопровода к использованию, а не с момента начала эксплуатации.

Экзаменатор рассчитывает амортизацию так: 40 500 / 20 лет х 6 мес./12 мес. = 1012,5 тыс. долл.

Однако в условии задания срок амортизации в 20 лет считается не с 1 октября 2012 года, а с 1 января 2013 года.

Вот как формулирует экзаменатор условие: «Он был впервые использован 1 января 2013 года, и с этой даты предполагаемый срок полезной службы составлял 20 лет».

Таким образом, срок полезного использования трубопровода составляет 20 лет и 3 месяца (начиная с 1 октября 2012 года). Если перевести в месяцы, то срок полезного использования равен 243 месяцам (20 лет х 12 мес. + 3 мес.).

Значит, амортизация за шесть месяцев отчетного периода составит 1000 тыс. долл. (40 500 х 6мес. / 243 мес.).

2. Комментарий к решению задания 2с (МСФО (IFRS) 10 – консолидированная финансовая отчетность).

Ответ экзаменатора абсолютно верный, но иногда требует пояснений именно для русскоговорящих претендентов.

Заметьте, что «Дельта» не владеет акциями «Эпсилона». Акционеры «Эпсилона» ‑ директора «Дельты» как физические лица.

Почему же здесь не работает МСФО (IAS) 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах», а мы рассматриваем «Эпсилон» как дочернюю компанию «Дельты»?

Очень многих претендентов подводит в этой задаче национальный менталитет.

Фраза из условия задания, звучащая как: «При осуществлении права голоса директора «Дельты» договорились действовать, исходя из интересов «Дельты»», воспринимается претендентами так, что на неком совещании (за чашкой чая) директора «Дельты» о чем-то просто посовещались.

На самом деле это говорит о том, что директора подписали юридический документ ‑ договор («договорились») о том, что их действия как акционеров «Эпсилона» будут направлены на достижение интересов «Дельты».

Поэтому «Дельта» имеет реальные полномочия по контролю над деятельностью «Эпсилона». И «Эпсилон» ‑ это дочерняя компания «Дельты» со 100-процентной неконтролирующей долей, то есть сама «Дельта» не участвует в капитале «Эпсилона».

3. Комментарий к условию и решению задания 3a (МСФО (IAS) 18 «Выручка»)

Так как с декабрьской сессии 2015 года в качестве стандарта по выручке тестируется МСФО (IFRS) 15, то теоретическое задание требует уточнения.

3.1. Уточнение задания 3а

• укажите термин «выручка», руководствуясь МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями»;
• укажите пять обязательных шагов признания выручки и дайте определение элемента каждого шага (например, шаг 2 «Идентификация обязанности к исполнению», «Обязанность к исполнению» – это…);
• укажите критерии идентификации договора.

Итого: 6 баллов

3.2. Решение уточненного задания 3a

Выручка – это доход, возникающий в ходе обычной деятельности организации.

Шаг 1. Идентификация договора с покупателем.

Договор – это соглашение между двумя или несколькими сторонами, которое создает обеспеченные правовой защитой права и обязательства.

Шаг 2. Идентификация обязанностей к исполнению.

Обязанность к исполнению – это обещание в договоре передать покупателю ряд отличимых товаров и услуг.

Шаг 3. Определение цены сделки.

Цена сделки – это ожидаемая сумма возмещения от покупателя (за исключением сумм от третьих сторон – налоги с продаж).

Шаг 4. Распределение цены на обязанности к исполнению.

Продавец обязан распределить цену сделки на обязанности к исполнению на основе цен обособленной продажи (аналогично распределяются и скидки).

Шаг 5. Признание выручки.

Выручка признается в момент (по мере) выполнения обязанностей (т.е. по мере передачи контроля) как часть цены сделки.    

Критерии идентификации договора:

• стороны утвердили договор (письменно, устно или в силу обычной деловой практикой);
• права каждой из сторон возможно идентифицировать;
• возможно идентифицировать условия оплаты товаров или услуг;
• договор имеет коммерческое содержание (т.е. риски и их распределение во времени, или величина будущих денежных потоков организации, как ожидается, изменятся в результате договора);
• вероятно получение возмещения в обмен на товары или услуги.   

Итого: 6 баллов

4. Комментарий к решению задания 3b (МСФО (IAS) 18 «Выручка»)

Так как с декабрьской сессии 2015 года в качестве стандарта по выручке тестируется МСФО (IFRS) 15, формулировка ответов на вопросы экзаменатора также изменится.

4.1. Вариант ответа на вопрос 3bi

Ситуацию регулирует МСФО (IFRS) 15.

Цена сделки – это ожидаемая сумма возмещения от покупателя (за исключением сумм от третьих сторон – налоги с продаж).

Так как дисконт на объем покупки не ожидается к получению, цена сделки должна быть уменьшена на сумму дисконта в 50 тыс. долл.

Скидка 20 тыс. долл.   это переменная часть возмещения.

Переменное возмещение признается в цене сделки, если c высокой степенью вероятности можно ожидать, что не произойдет значительного изменения выручки.

Если «Каппа» прогнозирует, что с высокой степенью вероятности покупатель воспользуется скидкой, то первоначальную выручку на 01.01.13 надо признать в сумме 380 тыс. долл. (450 тыс. – 50 тыс. – 20 тыс.).

Если «Каппа» прогнозирует, что с высокой степенью вероятности покупатель не воспользуется скидкой, то первоначальная выручка на 01.01.13 признается в сумме 400 тыс. долл. (450 тыс. – 50 тыс.).

На каждую отчетную дату должна проводиться повторная оценка переменного вознаграждения с корректировкой выручки в отчетном периоде.
Так как покупатель оплатил товар в отчетном периоде с учетом скидки, выручку надо скорректировать до 380 тыс. долл.

Выручка в отчетном периоде составляет 380 тыс. долл. (независимо от суммы первоначального признания).

Итого баллов:    5,5

4.2. Вариант ответа на вопрос 3bii

Ситуацию регулирует МСФО (IFRS) 15.

Оборудование 1.

Выручка должна признаваться в момент (по мере) выполнения обязанностей, то есть по мере передачи контроля покупателю.

Контроль за оборудованием 1 был передан 31 марта 2013 года (покупатель с этой даты мог определять способ использования актива и получать экономические выгоды), поэтому

Выручка в сумме 320 тыс. долл. должна быть признана 31 марта 2013 года.

На эту же дату должны быть признана себестоимость реализации в сумме 160 тыс.$, т.к. затраты по выполненным обязанностям относятся на Прибыли и Убытки.

Валовая прибыль = 320 – 160 = 160 тыс.$

Оборудование 2.

Передача оборудования и его установка не могут быть признаны отличимыми обязанностями к исполнению, так как покупатель не может получить от них выгоду отдельно (оборудование не может работать без установки сотрудниками продавца).

Поэтому обязанность к исполнению по продаже и установке оборудования 2 выполнена только 5 апреля 2013 года.

Выручка не может быть признана за год, закончившийся 31 марта 2013 года.

Затраты на изготовления станка в сумме 150 тыс. долл. учитываются в составе запасов на 31 марта 2013 года.

Стоимость монтажа 10 тыс. долл. признается в краткосрочных активах на 31 марта 2013 года как прямые затраты по договору и будет списана в дебет прибыли и убытков за год, закончившийся в 31 марта 2014 года.

Прибыли и убытки за год, закончившийся в 31 марта 2014 года, $’000:

Итого баллов: 6

4.3. Вариант ответа на вопрос 3biii

Ситуацию регулирует МСФО (IFRS) 15.

Продажа банку объекта недвижимости – это договор обратной покупки, так как:

1. Продавец имеет право выкупить недвижимость обратно.
2. Продавец продолжает контролировать актив.
3. Покупатель (банк) ограничен в определении способа использования актива.

Поскольку цена выкупа больше цены продажи, эта операция учитывается как финансирование под залог объекта недвижимости.

Объект недвижимости продолжает учитываться в составе основных средств.

Полученные денежные средства учитываются как финансовое обязательство (заем) по амортизированной стоимости по модели эффективной ставки процента (10%).

Расходы на финансирование (Дт «Прибыли и убытки») ‑ 100 тыс. долл. (2000 х 10% х 6 мес. / 12 мес.).

Долгосрочное обязательство на 31.03.13 ‑ 2100 тыс. долл. (2000 + 100).

Итого баллов: 5

4.4. Вариант ответа на вопрос 3biv

Ситуацию регулирует МСФО (IFRS) 15.

Выручка признается в момент выполнения обязанностей, то есть в момент передачи контроля покупателю.

Поскольку контроль покупателю передан 30.09.12, выручка должна быть признана на эту дату.

Так как период между датой признания выручки и моментом оплаты равен трем годам (более 1 года), то имеется значительный компонент финансирования.

Цена сделки (выручка) – это приведенная сумма подлежащих получению платежей по рыночной ставке 8 процентов.

Выручка на 30.09.12 ‑ 800 тыс. долл. (1007,6 тыс. долл. х 0,794).

Одновременно на 30.09.12 признается дебиторская задолженность.

Дебиторская задолженность – это финансовый актив, учитываемый по амортизированной стоимости по модели эффективной ставки процента (8%).

Финансовый доход за год, закончившийся 31.03.13, ‑ 32 тыс. долл. (800 х 8% х 6 мес. / 12 мес.).

Дебиторская задолженность на 31.03.13 ‑ 832 тыс. долл. (800 тыс. + 32 тыс.)

долгосрочный актив.

Затраты на изготовление оборудования признаются 30.09.12 как себестоимость реализованной продукции (Дт «Прибыли и убытки») ‑ 600 тыс. долл.

Выписка из отчета о совокупном доходе за год, закончившийся 31.03.13, S’000

Прибыли и убытки

 Итого: 6 баллов

Вернуться к списку комментариев