MSFO-Training

Вернуться к списку комментариев 

Июнь 2011 года

1. Комментарий к решению консолидационной задачи

Примечание.

Экзаменатор не убирает нереализованную прибыль из неконтролирующей доли на начало отчетного периода, а учитывает ее полностью в капитале, относящемся к контролирующей доле, то есть полностью в Расчете 5 в сумме 525 тыс. долл. (2100 х ¼).

Однако подобный подход непоследователен, так как экзаменатор исключает нереализованную прибыль из прибыли, относящейся к неконтролирующей доле отчетного периода, и, значит, должен скорректировать также предыдущий период на величину нереализованной прибыли.

2. Комментарий к решению задания 2, операция 1 (МСФО (IFRS) 9 – учет операций хеджирования)

Все ссылки на стандарт, регулирующий хеджирование, – это МСФО (IFRS) 9.

В МСФО (IFRS) 9 исключен альтернативный метод, который объясняет экзаменатор в части «Примечание для преподавателя».

В ответе экзаменатор ставит 1 балл за реклассифицирующую проводку в прочем совокупном доходе в 2011 году на сумму 25 тыс. долл.

В новой редакции МСФО (IFRS) 9 проводка, включающая накопленную сумму в капитале (изменения справедливой стоимости инструмента хеджирования) в балансовую стоимость признанного актива или обязательства, не реклассификационная, то есть не отражается в прочем совокупном доходе.

Таким образом, 1 балл вы заработаете за комментарий:

«Включение в балансовую стоимость запасов накопленной в капитале суммы изменения справедливой стоимости инструмента хеджирования не является реклассификацией и не отражается в прочем совокупном доходе».

3. Комментарий к решению задания 2, операция 2 (МСФО (IAS) 17 – операционная аренда)

В декабрьской сессии 2012 года (задание 4b) экзаменатор продемонстрировал другой подход к учету полученного стимула, когда данный полученный стимул учитывается отдельно как отложенный доход и признается в прибылях и убытках равномерно по сроку аренды. На самом деле подход экзаменатора в сессии декабря 2012 года более правильный.

Если применять этот подход, получится следующее:

Расходы по операционной аренде признаются равномерно по сроку аренды:

Полученный стимул учитывается как отложенный доход.

Расчет обязательства по арендным платежам, S’000

Таким образом, обязательство на 31.03.10 ‑ 450 тыс. долл. (только долгосрочное).

Обязательство на 31.03.11 ‑ 900 тыс. долл., в том числе 850 тыс. долл. долгосрочное обязательство, 50 тыс. долл. ‑ краткосрочное обязательство.

Р.S. 1. Обратите внимание, что данный анализ построен на подходе экзаменатора и игнорирует факт, что оплата производится в первый день после окончания отчетного периода.

Таким образом, итоговое обязательство по аренде на:

31.03. 10 (отличается от ответа экзаменатора):

31.03. 11 (не отличается от ответа экзаменатора):

Р.S. 2. Если бы мы учитывали факт, что первый полугодовой платеж в сумме 250 тыс. долл. осуществляется 1 апреля 2011 года (а второй платеж, соответственно, 1 октября 2011 года), то разделение обязательства на 31 марта 2011 года в сумме 900 тыс. долл. на долгосрочную и краткосрочную части было бы другим.

Краткосрочная часть обязательства на 31 марта рассчитывалась бы так:

250 (первый платеж 01.04.11) + 250 (второй платеж 01.10.11) – 450 х 6 мес./12 мес. (начисленная аренда с 01.04.11 по 30.09.11) = 275 тыс. долл.

Долгосрочная часть обязательства на 31.03.11 составила бы: 625 тыс. долл. (900 – 275).

Таким образом, итоговое обязательство по аренде на:

31.03.10 (отличается от ответа экзаменатора):

31.03.11 (отличается от ответа экзаменатора):

4. Комментарий к условию и решению задания  4, операция 3 (МСФО (IAS) 18 «Выручка»)

4.1. Изменение условия задания

Начиная с декабрьской сессии 2015 года в качестве стандарта по выручке тестируется МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями».

Для того чтобы условие задания соответствовало требованиям МСФО (IFRS) 15, добавим следующие данные:

• ставку финансирования в размере 8 процентов (так как в задании присутствует значительный компонент финансирования);
• обычную норму валовой прибыли в размере 36 процентов для определения обособленной цены каждого обязательства к исполнению;
• перенесем дату платежа покупателя на 1 октября 2010 года (то есть на день доставки покупателю оборудования) для упрощения расчетов.

В общем виде текст условия задания будет выглядеть следующим образом.

Уточненное условие. 1 июня 2010 года «Омега» заключила договор с клиентом на изготовление оборудования и его последующее техническое обслуживание. «Омега» начала изготовление оборудования 1 июля 2010 года и завершила работу через два месяца. Затраты, понесенные компанией «Омега» в связи с изготовлением оборудования, приведены ниже:

- материалы -‑1 млн долл.;

- прочие прямые затраты ‑ 2 млн долл.;

- распределенные постоянные накладные производственные расходы ‑ 1 млн долл.

«Омега» распределяла расходы, используя нормативный метод учета затрат.

1 октября 2010 года оборудование было доставлено клиенту. 1 октября 2010 года клиент уплатил полную, установленную договором, цену в размере 7,5 млн долл. Техническое и гарантийное обслуживание предусмотрено на трехлетний период, начиная с 1 октября 2010 года. Данный договор не является обременительным на 31 марта 2011 года. За 6 месяцев, начиная с 1 октября 2010 года по 31 марта 2011 года, затраты «Омеги», связанные с обслуживанием, составили 200 000 долл. По оценкам компании, такая норма расходов сохранится в течение оставшихся трех лет.

Обычно норма валовой прибыли компании «Омега» составляет 36 процентов. Процентная ставка стоимости кредитных ресурсов на 1 октября 2010 года составляет 8 процентов годовых. В качестве упрощения можно считать, что выручка от услуг признается на каждую отчетную дату.

Приведенная сумма к получению 1 доллара в течение трех лет по ставке 8 процентов годовых равна 2,58 долл.

Задание:

подготовьте выписки с соответствующими объяснениями из отчетов о финансовом положении по состоянию на 31 марта 2011 года и из отчета о совокупном доходе за год, закончившийся 31 марта 2011 года, которые показывают, как операция 3 будет отражаться в финансовой отчетности компании «Омега».

Примечание: влияние отложенного налога в расчет не принимается.

4.2. Решение уточненного задания (и комментарии к решению)

Ситуацию регулирует МСФО (IFRS) 15.

Договор имеет две отдельно идентифицируемые обязанности к исполнению:

 - продажу товаров;

 - оказание услуг.

Продавец обязан распределить цену сделки на обязанности к исполнению на основе (пропорционально) цен обособленной продажи.

Себестоимость услуг в год ‑ 400 тыс. долл. (200 х 12 мес. / 6 мес.).

Цена обособленной продажи услуг за год ‑ 625 тыс. долл. (400 / (1 – 0,36)).

Иначе говоря, момент оплаты и момент признания выручки отличаются более чем на 1 год, имеется значительный компонент финансирования.

Компонент финансирования на 01.10.10 ‑ 1613 тыс. долл. (625 х 2,58).

Выручка признается в момент (по мере) выполнения обязанностей.

Выручка от реализации:

- товаров признается единовременно 1 октября 2010 года

- услуг в течение периода выполнения,
   т.к. покупатель одновременно получает и потребляет выгоды от услуг

Выручка от товаров ‑ 5962 тыс. долл.

Ежегодно выручка от услуг признается в сумме 596 тыс. долл. (1538 / 2,58)

Выручка за 6 месяцев ‑ 298 тыс. долл. (596 / 2).

Компонент финансирования услуг в сумме 1538 тыс. долл. амортизируется по ставке 8 процентов годовых.

Расходы на финансирование (Дт «Прибыли и убытки»)  ‑ 62 тыс. долл. (1538 х 8% х 6/12).

Выручка от услуг за отчетный период ‑ 298 тыс. долл.

Итого баллов: 13,5

Примечание по разделению отложенного дохода (обязательства по договору) на долгосрочную и краткосрочную части.

Хотя выручку можно представить в данной задаче как платежи по погашению займа и «развернуть» их на три года в привычный вид таблицы по погашению обязательства, пользоваться такой таблицей для разделения обязательства на долгосрочную и краткосрочную части нельзя.

Почему? Давайте посмотрим.

Ниже приведена таблица расчета обязательства по займу (на цифрах задания), $’000

*округлено в связи с использованием:

- округленного аннуитетного коэффициента дисконтирования для 8% = 2,58;

- использованием простой полугодовой ставки процента = 8% / 2 = 4%.

Вышеприведенную таблицу удобно использовать для разделения обязательства на конец года по займу (или договору финансовой аренды) на долгосрочное и краткосрочное.

Однако в случае выручки подобное разделение не работает. Дело в том, что в случае займа каждый платеж гасит вначале проценты (полностью!), а затем тело займа.

А каждая выручка гасит только свои проценты и только свое тело займа, относящиеся к этой конкретной выручке.

Фактически обязательства на конец отчетного периода (1,302) состоит из трех независимых приведенных сумм выручки:

Итого приведенная сумма выручки 1302.

 Чтобы понять, как работает разделение на долгосрочную и краткосрочную задолженности, необходимо просчитать эти суммы отдельно в следующей таблице (она похожа на нашу привычную таблицу, но каждая сумма там представлена отдельно), $’000:

*округление

При таком разделении видно, что на конец первого года из общей задолженности в 1302 тыс. долл:

- краткосрочная задолженность ‑ 552 тыс. долл.;

- долгосрочная задолженность ‑ 750 тыс. долл. (511+239).

Вернуться к списку комментариев