Вернуться к списку комментариев
Декабрь 2014 года
Ответ на консолидационное задание Декабрь 2014 г.
в рекомендуемом для оформления виде можно скачать здесь:
1. Уточнение условия задания 2a (в связи с требованиями МСФО (IFRS) 15).
Поскольку услуги предоставляются в течение четырех лет, договор имеет значительный компонент финансирования. Введем в условие рыночную ставку финансирования и для упрощения расчетов сдвинем дату оплаты на 15 дней, то есть на 1 октября 2013 года.
Уточнения условий экзаменационного задания:
- Покупатель оплатил услуги 1 октября 2013 года в сумме 500 тыс. долл.
- «Дельта» назначает годовую плату в размере 37,5 тыс. долл. при оплате в год предоставления услуг. Можно считать, что услуги по обслуживанию оказываются 30 сентября каждого года.
- Рыночная ставка, по которой предоставляется финансирование, 10 процентов годовых. Приведенная сумма к получению 1 долл. в течение четырех лет (в конце каждого года) по ставке 10 процентов годовых равна 3,17 долл.
2. Решение уточненного задания 2a (в связи с требованиями МСФО (IFRS) 15).
Ситуацию регулируют МСФО (IFRS) 15 и МСФО (IFRS) 9.
Договор имеет две идентифицируемые обязанности к исполнению:
|
0,25 0,25 0,25
|
|
Выручка признается в момент (по мере) выполнения обязанностей к исполнению, то есть в момент (по мере) передачи контроля.
|
0,25 0,25
|
|
Выручка от предоставления услуг признается в течение четырех лет, так как покупатель одновременно получает и потребляет выгоды, по мере выполнения обязанностей «Дельтой».
|
0,25 0,5
|
|
Поскольку момент между оплатой и предоставлением услуг составляет год и более имеется значительный компонент финансирования.
|
0,25 0,25
|
|
Компонент финансирования – это приведенная сумма будущего возмещения по рыночной ставке 10% годовых.
|
0,5
|
|
Компонент финансирования на 01.10.13 от оказания услуг (на основе цен обособленной продажи) равен 118,9 тыс. долл. (37,5 х 3,17).
|
0,5 |
|
Цена договора распределяется на обязанности к исполнению пропорционально ценам обособленной продажи.
|
0,5 |
|
Обязанность к исполнению |
Цена обособленной продажи. тыс.долл. |
Доля, % |
Цена договора, тыс.долл. |
|
| Товары | 450 | 79,1 | 395,5 | |
| Услуги | 118,9 | 20,9 | 104,5 | 0,5 |
|
Итого |
568,9 |
100 |
500 |
0,5 |
| Выручка от продажи товара признается единовременно 01.10.13. Выручка (Кт «Прибыли и убытки») 395,5 тыс. долл. |
0,5 0,25
|
| Выручка от продажи услуг будет ежегодно (на 30 сентября) каждого года будет признаваться в сумме 33 тыс. долл. (104,5 / 3,17).
|
0,5 |
| Компонент финансирования амортизируется по ставке 10% годовых.
|
0,5
|
| Расходы на финансирование (Дт «Прибыли и убытки») 10,5 тыс. долл. (104,5 х 10%).
|
0,5
|
| Выручка от оказания услуг (Кт «Прибыли и убытки») 33 тыс. долл.
|
0,5
|
| Обязательство по договору на 30.09.14 = 82 тыс. долл. (104,5 + 10,5 – 33), в том числе: краткосрочная часть 1 30 тыс. долл. (33 / 1,1); долгосрочная часть 52 тыс. долл. (82 – 30).
|
0,5 |
| Итого выручка в отчетном периоде – 428,5 тыс. долл. (395,5 + 33)
|
0,25 |
1 О принципах разделения отложенного дохода на долгосрочную и краткосрочную части см. комментарии к заданию 4 (операция 3 сессии июнь 2011 года).
| Выписка из отчетности на 30 сентября 2014 года, $’000 | ||
| Отчет о совокупном доходе |
||
| Прибыли и убытки | |
|
| Выручка |
428,5 | |
| Расходы на финансирование |
(10,5) | |
| Отчет о финансовом положении | ||
| Долгосрочные обязательства | ||
| Договор на обслуживание | 52 | |
| Краткосрочные обязательства | ||
| Договор на обслуживание | 30 | |
| Итого баллов: 9 | ||
3. Комментарий к решению задания 3aii (МСФО (IFRS) 3)
Экзаменатор написал в ответе:
«Необесцененный гудвил отражается в составе краткосрочных активов».
Конечно, это ошибка, вернее даже «описка» экзаменатора.
Поскольку приобретенный гудвил не имеет срока полезного использования, он не удовлетворяет определению краткосрочного актива, приведенного в пункте 66 МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности». Таким образом, гудвил учитывается только как долгосрочный актив.
4. Комментарий к решению задания 3 b (МСФО (IFRS) 3)
Экзаменатор абсолютно верно рассчитал обесценение гудвила в сумме 2050 тыс. долл. (для случая, когда неконтролирующая доля учитывается по справедливой стоимости).
Однако при распределении этого обесценения на контролирующую долю (75%) и неконтролирующую долю (25%) экзаменатор потерял в ответе «нолик», то есть один порядок.
Экзаменатор разделил обесценение так, $:
| Контролирующая доля | 153 750 |
| Неконтролирующая доля | 51 250 |
| Итого | 205 000 |
Значение «Итого» экзаменатор не считал, мы его приводим, чтобы было понятно, где потерян «ноль».
Как должно быть, $:
| Контролирующая доля (2 050 000 х 75%) | 1 537 500 |
| Неконтролирующая доля (2 050 000 х 25%) | 512 500 |
| Итого | 2 050 000 |
5. Комментарий к решению задания 4 «вопрос 2» (МСФО (IFRS) 2)
Текст экзаменатора (последний абзац ответа):
«Указанная трактовка не зависит от того, исполнили или нет впоследствии работники перешедшие к ним права по опционам. Если исполнили, то предприятие дебетует денежные средства и кредитует капитал на сумму денежных выплат».
Обратите внимание экзаменатору не важно, воспользуются работники опционом или нет. Речь не идет о выполнении работниками условий предоставления опционов, а только о реализации своего права на приобретение акций по уже переданному работнику опциону.
Проводка: Дт «Денежные средства» Кт «Капитал».
Экзаменатор имеет в виду следующее. Опцион – это право приобретения акции по специальной, чаще всего ниже рыночной, цене. При исполнении опциона, то есть при покупке акции по специальной цене, происходит эмиссия акций.
Допустим, держатель опциона приобретает 1 акцию номинальной стоимостью 1 долл. по специальной цене 7 долл., тогда проводки выглядят так:
Дт «Денежные средства» 7 долл. полученные от владельца опциона (специальная цена);
Кт «Акционерный капитал» 1 долл. (количество акций умножить на номинальную стоимость одной акции);
Кт «Эмиссионный доход» 6 долл. (полученные денежные средства минус сумма, признанная в акционерном капитале).
Вернуться к списку комментариев