MSFO-Training

Вернуться к списку комментариев 

Декабрь 2012 года

1. Комментарий к решению консолидационной задачи

1.1. Управленческие расходы в части изменения справедливой стоимости условного возмещения, расходов на приобретение дочерней компании и выплат на основе акций с расчетом долевыми инструментами.

Расходы на:

• выплаты долевыми инструментами в сумме 6000 тыс. долл.;
• профессиональные услуги по приобретению «Бета» на сумму 1000 тыс. долл.;
• изменение справедливой стоимости уловного возмещения на сумму 2000 тыс. долл.

экзаменатор учел в составе управленческих расходов, указав, что возможно и другое отнесение (в данном случае на себестоимость).

В решении показано, что вышеприведенные суммы отражены в составе расчета 2 «Валовая прибыль», т.е. фактически отнесены на себестоимость. Это удобно, так как для корректировок валовой прибыли предусмотрен отдельный расчет.

2. Комментарий к решению задания 2а (МСФО (IFRS) 9 – обесценение финансовых активов)

2.1. Уточнение задания 2а

• Вероятность дефолта поставщика в виде банкротства на 01.10.11 составляет 3 процента, в течение ближайших 12 месяцев;
• вероятность дефолта поставщика в виде банкротства на 30.09.12 составляет 10 процентов при анализе всего срока действия финансового актива.

Примечание. Можно обоснованно считать, что заем выдан по рыночной ставке.

2.2. Решение задания 2a

Комментарий. В связи с изменениями в МСФО (IFRS) 9 теперь используется модель «ожидаемых убытков», то есть на дату предоставления займа и на каждую отчетную дату необходимо оценивать вероятность и характер возможного дефолта заемщика. Для этого потребовалось уточнение условий задания.

Решение

Ситуацию регулирует МСФО (IFRS) 9.

Выданный заем – финансовый актив.

Первоначальная оценка финансового актива – по справедливой стоимости.

Так как заем предполагается удерживать для получения процентных платежей и основной суммы долга (бизнес-модель), его надо учитывать по амортизированной стоимости по модели эффективной ставки процента.

Затраты на выпуск займа включаются в первоначальную стоимость:

2000 тыс. долл. + 100 тыс. долл. = 2100 тыс. долл.

При первоначальном признании необходимо создать резерв под ожидаемые убытки. Так как кредитный риск низкий, риск наступления дефолта анализируется на протяжении ближайших 12 месяцев.

Расчет приведенной суммы ожидаемых платежей по рыночной ставке, S’000:

Резерв создается за счет расходов периода (Дт «Прибыли и убытки») сумма 63 тыс. долл. и уменьшает балансовую стоимость финансового актива в отчете о финансовом положении.

Итого первоначальная оценка выданного займа на 01.10.11, S’000:

Выданный заем амортизируется по эффективной ставке процента 6,9 процента. Процентный доход рассчитывается от валовой балансовой стоимости

Процентный доход (Кт «Прибыли и убытки») ‑ 145 тыс. долл. (2100 х 6,9%).

Валовая сумма финансового актива (без учета резерва) на 30.09.12 ‑ 2245 тыс. долл. (2100 тыс. + 173145 тыс.

Изменение условий соглашения (модификация договора)

При изменении условий соглашения корректировка валовой балансовой стоимости финансового актива относится на прибыли и убытки.

Новая валовая балансовая стоимость – это приведенная сумма скорректированных платежей по первоначальной эффективной ставке процента ‑ 2058 тыс. долл. (2200 / 1,069).

Убыток от модификации договора (Дт «Прибыли и убытки») 187 тыс. долл. (2245 тыс. – 2058 тыс.)

Отчетная дата 30.09. 12

Резерв на 30.09.12 (последующая оценка) – это разница между:

Расчет будущих платежей, взвешенных с учетом вероятности, S’000:

Резерв создается за счет расходов периода:

Дт «Прибыли и убытки» на сумму 143 тыс. долл. (206 тыс. – 63 тыс.).

Общая сумма расходов по кредитным убыткам ‑ 206 тыс. долл. (60 тыс. + 143 тыс.).

Балансовая стоимость выданного займа на 30 сентября 2012 года, S’000:

Выписка из отчетности на 30 сентября 2012 года, S’000

Отчет о совокупном доходе

 Итого баллов: 12

 3. Комментарий к решению задания 3а (МСФО (IAS) 18 «выручка» – теоретическая часть)

Так как с декабрьской сессии 2015 года в качестве стандарта по выручке тестируется МСФО (IFRS) 15, то формулировка вопросов должна несколько измениться.

1.1. Корректировка условия задания

Объясните:

• принципы оценки цены сделки (включая неденежное возмещение и значительный компонент финансирования);
• условие признания переменного возмещения в цене сделки;
• критерии признания выручки в течение периода.

1.2. Ответ на скорректированное условие задания

Оценка цены сделки (включая неденежное возмещение и значительный компонент финансирования)

Цена сделки ‑ это ожидаемая сумма возмещения от покупателя (за исключением сумм от третьих сторон)

Договор имеет значительный компонент финансирования, если фактор времени существенен (более года с момента признания выручки до оплаты, и наоборот)

Выручка при этом оценивается по «денежной» цене продажи, то есть исходя из цены, которую бы заплатил покупатель денежными средствами в момент (по мере) перехода к нему товаров или услуг.

Неденежное возмещение ‑ оценивается по справедливой стоимости

Условие признания переменного возмещения в цене сделки.

Переменное возмещение признается в цене сделки, если с высокой степенью вероятности не произойдет значительного обратного изменения выручки

Условия признания выручки.

Выручка признается по мере (в момент) выполнения обязанностей (т.е. по мере передачи контроля) как часть цены сделки

Критерии признания выручки в течение периода.

1. Покупатель одновременно получает и потребляет выгоды, по мере выполнения обязанности продавца.
2. Покупатель контролирует (либо получает контроль) актив в процессе его создания.
3. Продавец НЕ может использовать актив для альтернативных целей и обладает юридическим правом на оплату выполненных работ.

Итого баллов за теоретическую часть: 6

4. Комментарий к решению задания 3bi (МСФО (IAS) 18 «выручка» – продажа автомобилей дилеру)

В связи с тестированием МСФО (IFRS) 15 в целом ответ экзаменатора не меняется (за исключением одной ошибки). Однако само решение экзаменатора требует пояснения, так как вызывает много вопросов у претендентов.

4.1. Признание выручки в сумме 400 тыс. долл.

Обратите внимание на величину штрафа – 50 процентов от стандартной цены. Иными словами, дилеру легче сделать огромную скидку покупателю (допустим, 30%), чем возвращать со штрафом машину производителю. Таким образом, штраф настолько велик, что дилер не имеет реальной возможности произвести возврат автомобилей, и дилер получает полный контроль над машинами.

4.2. Расчет демонстрационного сбора.

Порядок расчета величины демонстрационного сбора вызывает у претендентов массу вопросов.

Фактически демонстрационный сбор – это плата производителю за предоставленное финансирование (процентный доход). Однако этот процентный доход взимается с одной особенностью – он рассчитывается не до момента получения денежных средств от дебитора, а до момента реализации автомобиля покупателю.

Кроме того, исходя из условия задачи необходимо было понять, что проценты демонстрационного сбора рассчитываются методом сложных процентов с применением месячной ставки процента 1 процент в месяц.

Это нужно было понять из анализа суммы счета по проданным 20 процентам автомобилей к 30 сентября 2012 года и начисленного соответствующего демонстрационного сбора.

Стоимость проданных машин ‑ 80 тыс. долл. (400 тыс. долл. х 20%).

Проценты за август 2012 года  800 долл. (80 тыс. долл. х 1%).

Проценты за сентябрь 2012 года ‑ 808 долл. ((80 тыс. долл. + 800 долл.) х 1%).

Итого сумма счета к оплате, выставленная дилеру 30 сентября 2012 года, ‑

81 608 долл. (80 000 + 800 + 808).

Кстати, это безусловное право требования оплаты от дилера, то есть дебиторская задолженность.

Теперь рассчитаем полную сумму процентного дохода. Сделаем это методом, который отличается от метода экзаменатора, но дает такой же результат.

Итак, процентный доход считаем с суммы 100 тыс. долл. только за один месяц (август 2012 года), так как 25 процентов машин покупатели приобрели до 31 августа.

С остальной суммы в 300 тыс. долл. (400 тыс. – 100 тыс.) процентный доход считается за два месяца (с 1 августа по 30 сентября 2012 года).

Рассчитаем общую сумму процентов:

Далее при расчете дебиторской задолженности экзаменатор не учел собственного условия, что дилер оплатил 101 тыс. долл. 30 сентября 2012 года.

Таким образом, дебиторская задолженность (краткосрочный актив) должна быть равна 81 608 долл. (101 000 + 81 608 – 101 000).

А права на возмещение (краткосрочный актив по договору) 224 422 долл. (400 000 + 7030 – 101 000 – 81 608), что совпадает с ответом экзаменатора.

Как итог в отчете о совокупном доходе (раздел прибыли и убытки) «Ипсилон» признает, долл.:

Прибыли и убытки

В отчете о финансовом положении в разделе «Оборотные активы» будут признаны суммы, долл.:

Оборотные активы

5. Комментарий к решению задания 3bii (МСФО (IAS) 18 «Выручка» – продажа автомобилей дилеру)

В связи с тестированием МСФО (IFRS) 15 ответ экзаменатора требует корректировки.

Вариант ответа

Ситуацию регулирует МСФО (IFRS) 15.

Выручка признается по мере выполнения обязанностей, то есть по мере передачи контроля покупателю.

Выручка должна признаваться в течение периода оказания услуг, так как покупатель одновременно получает и потребляет выгоды по мере выполнения обязанности продавцом.

Степень выполнения обязанностей определяется методом ресурсов.

Степень выполнения на 30.09.12– 30 процентов (15 дней / 50 дней).

Так как фактор времени существенен (момент оказания услуг и момент оплаты отличаются более чем на 12 месяцев) договор имеет значительный компонент финансирования.

Выручка – приведенная сумма ожидаемых к получению платежей.

Выручка ‑ 391 тыс. долл. (1500 / 1,15 х 30%) (Кт «Прибыли и убытки»)

Балансовая стоимость дебиторской задолженности на 30.09.15 ‑ 391 тыс. долл.

Долгосрочный актив.

Выписка из отчетности на 30 сентября 2012 года, S’000

Итого баллов: 7

6. Комментарий к решению задания 4b (МСФО (IAS) 17 «Аренда»)

Претенденты часто не понимают, как экзаменатор разделил обязательство по аренде на долгосрочную и краткосрочную части.

Дело в том, что экзаменатор рассматривает премию арендодателя как отложенный доход (обязательство), переносимый ежегодно в прибыли и убытки в сумме 40 тыс. долл. (1200 тыс. долл. / 30 лет).

Доход от премии за отчетный период  ‑ 30 тыс. долл. (40 тыс. долл. х 9 мес. / 12 мес.).

Таким образом, сумма отложенного дохода на конец года ‑ 1170 тыс.

 (1200 тыс. – 30 тыс.), в том числе:

краткосрочное обязательство          40 тыс. долл.;

долгосрочное обязательство           1130 тыс. долл. (1170 тыс. – 40 тыс.).

Ежегодный расход по аренде ‑ 1000 тыс. долл. (совокупный годовой расход – 960 тыс. (1000 – 40)).

Расход по аренде за 9 месяцев ‑ 750 тыс. долл. (1000 х 9 мес. / 12 мес.).

Совокупный расход (уменьшенный на величину дохода) ‑ 720 тыс. долл. (750 тыс. – 30 тыс.).

Обязательство по аренде на конец года ‑ 250 тыс. долл. (750 тыс. – 500 тыс. (оплата))  ‑ краткосрочное обязательство, которое будет погашено через три месяца.

Итого обязательство на конец года:

краткосрочное  ‑ 290 тыс. долл. (250 тыс. + 40 тыс.);

долгосрочное обязательство ‑ 1130 тыс. долл.

Обратите внимание, как экзаменатор по-разному подходит к учету долгосрочной и краткосрочной частей здесь и в задании 2b июня 2011 года, где он не учитывает полученный стимул в качестве отложенного дохода, а свернуто рассматривает обязательство по аренде с учетом полученного стимула.

Вернуться к списку комментариев