Вернуться к списку комментариев
Декабрь 2013 года
Ответ на консолидационное задание Декабрь 2013 г.
в рекомендуемом для оформления виде можно скачать здесь:
1. Комментарий к решению консолидационной задачи
Примечание к расчету 5 «Прочие компоненты капитала»
Обычно экзаменатор аккуратно указывает, действует для примечания в задании отложенный налог или нет. В данном случае не было указаний о том, что налогообложение не действует. Тем не менее в ответе экзаменатор не начислил налог на изменение справедливой стоимости инструмента хеджирования.
2. Комментарий к условию задания 2а (МСФО (IFRS) 9 – обесценение финансовых активов)
Дополним условие задания следующими данными.
Вероятность наступления дефолта (полное банкротство заемщика):
на 01.04.13 и на 30.09.13 1 процент;
3. Комментарий к решению задания 2а (МСФО (IFRS) 9 – обесценение финансовых активов)
В связи с изменениями в МСФО (IFRS) 9 теперь используется модель «ожидаемых убытков», то есть на дату признания первоначальной инвестиции и на каждую отчетную дату необходимо оценивать вероятность и характер возможного дефолта заемщика. Для этого нам потребовалось уточнить условия задания.
Решение задания.
Ситуацию регулирует МСФО (IFRS) 9.
|
Инвестиция в облигации – финансовый актив.
|
0,5
|
| Так как облигации предполагается удерживать для получения процентных платежей и основной суммы долга (бизнес-модель) инвестиция должна учитываться по амортизированной стоимости по модели эффективной ставки процента.
|
0,5 0,5
|
| Первоначальная оценка финансового актива – по справедливой стоимости.
|
0,5 |
| При первоначальном признании необходимо создать резерв под ожидаемые убытки. Так как риск наступления дефолта низкий, анализ кредитных рисков осуществляется за период 12 месяцев.
|
0,5 0,5
|
| Резерв под ожидаемые убытки – это разница между: | $’000 | |
|
приведенной суммой будущих платежей по первоначальной эффективной ставке (40 000 тыс. шт. х 0,9 долл.) |
36 000 |
0,5 |
|
приведенной суммой ожидаемых платежей (взвешенных с учетом вероятности)по эффективной ставке (см. расчет ниже) |
35 640 |
0,5 |
| Итого резерв | 360 |
|
Расчет приведенной суммы ожидаемых платежей по первоначальной эффективной ставке 36 000 х (100 - 1)% = 35 640 0 х 1% = 0 Итого 35 640
|
0,5 |
|
Резерв создается за счет расходов периода (Дт «Прибыли и убытки») в сумме 360 тыс. долл. и уменьшает балансовую стоимость финансового актива в отчете о финансовом положении.
|
0,5
|
|
Итого первоначальная оценка инвестиции на 01.04.13, $’000: Балансовая стоимость 36 000 Резерв (360) Итого оценка на 01.04.13 35 640
|
0,5 |
|
Инвестиция амортизируется по эффективной ставке процента 9,9%
|
0,5
|
|
Процентный доход (Кт «Прибыли и убытки») рассчитывается исходя из валовой суммы финансового актива 1782тыс. долл. (36 000 х 9,9% х 6 мес. / 12 мес.).
|
0,5
|
|
Валовая сумма финансового актива (без учета резерва) на 30.09.13 ‑ 37 782 тыс. долл. (36 000 +1782).
|
0,5
|
|
Резерв на 30.09.2013г. составляет 378 тыс. долл. (37 782 х 1%). Так как оценка кредитного риска не изменилось, вероятность дефолта оценивается в течение ближайших 12 месяцев.
|
0,5 |
|
Дополнительно в качестве кредитных убытков (Дт «Прибыли и убытки») необходимо отнести 18 тыс. долл. (378 – 360).
|
|
|
Балансовая стоимость инвестиции на 30.09.13 Валовая сумма займа 37 782 Резерв под кредитные убытки (378) Чистая балансовая сумма 37 404 Долгосрочный актив
|
0,5 0,5
0,5
|
|
Оценка долгосрочной/ краткосрочной части инвестиции: Актив 9,9% Платеж Актив на начало периода на конец периода Отчетный год (6 мес.) 36 000 1782 - 37 782 до момента уплаты процентов Вывод: вся сумма инвестиции долгосрочная, так как актив будет только расти с течением времени. |
|
|
Проблема с ликвидностью, возникшая у «Ипсилон», – это НЕкорректирующее событие после отчетной даты, так как причина, его вызвавшая (банкротство клиентов), возникла после отчетной даты.
|
0,5 0,5 |
|
Так как это негативное событие произошло до даты утверждения отчетности к выпуску, необходимо отразить ситуацию в примечаниях к финансовой отчетности. |
0,5 |
|
Балансовая стоимость долгосрочной инвестиции на 30.09.13 не меняется. |
0,5 |
|
Выписка из отчетности на 30.09.13 Отчет о совокупном доходе Прибыли и убытки Финансовый доход 1782 Кредитный убыток (378) Отчет о финансовом положении Долгосрочные активы Инвестиция в облигации 37 404 |
|
Итого баллов: |
11 |
4. Комментарий к решению задания 2с (МСФО (IAS) 17 – договор обратной аренды)
Экзаменатор рассчитал сумму отложенного расхода, признаваемую в прибылях и убытках, пропорционально сроку аренды: 3000 тыс. долл. х 6 мес. / 60 мес. = 300 тыс. долл.
Этот подход неверен, так как пункт 61 МСФО (IAS) 17 «Аренда» требует списания в прибыли и убытки пропорционально арендным платежам. Свою ошибку экзаменатор исправил в июне 2015 года (обратите внимание на подход к решению задания 2b июньской сессии 2015 года).
Таким образом, сумма расхода отчетного периода рассчитывается так: 3000 тыс. долл. х 1800 тыс. долл. / (1800 тыс. долл. х 5 лет) = 600 тыс. долл.
А делить на долгосрочный и краткосрочный активы нужно так:
Балансовая стоимость отложенного расхода на 30.09.13 ‑
2400 тыс. долл. (3000 тыс. – 600 тыс.), в том числе:
краткосрочный актив ‑ 600 тыс. долл. (3000 х 1800 / (1800 х 5 лет));
долгосрочный актив ‑ 1800 тыс. долл. (2400 – 600).
5. Комментарий к решению задания № 3bii и 3biii (МСФО (IAS) 12 – представление отложенных налоговых активов и обязательств).
В ответе к заданиям 3bii и 3biii экзаменатор указал, что отложенный налоговый актив будет признаваться в качестве краткосрочного.
Это ошибка, так как пункт 56 МСФО (IAS) 1 прямо запрещает квалифицировать отложенные налоговые активы и обязательства как краткосрочные (оборотные).
6. Комментарий к решению задания 4a (МСФО (IAS) 23 – капитализация затрат по займу).
6.1. Расчет суммы капитализированных процентов.
Экзаменатор капитализирует затраты по займу за 8 месяцев, объясняя это тем, что «покупка земли является событием, являющимся точкой отсчета капитализации».
Сумма капитализируемых процентов в ответе экзаменатора равна 600 тыс. долл. (17 500 х 6% х 8 мес. / 12 мес. – 100).
Однако этот подход является неверен.
В соответствии с пунктом 17 МСФО (IAS) 23 капитализация процентов начинается, если выполнены всеусловия:
- понесены затраты на актив (условие выполняется, 01.10.12 приобретена земля);
- понесены затраты по займу (условие выполняется, так как заем получен 01.10.12);
- выполняются работы по подготовке актива к использованию (на 01.10.12 условие не выполняется, так как работы начаты только с 01.11.12).
Вывод ‑ проценты надо капитализировать за 7 месяцев с 01.11.12 по 31.05.13: 17 500 х 6% х 7 мес. / 12 мес. – 100 = 513 тыс. долл.
В качестве дополнительного аргумента приведем примериз пункта 19 МСФО (IAS) 23, где Совет по МСФО делает вывод:
«Затраты по заимствованиям, понесенные в то время, когда земля, приобретенная для последующего строительства, оставалась во владении без проведения на ней каких-либо работ по освоению, не подлежат капитализации».
6.2. Разделение капитализированных процентов на амортизируемый и неамортизируемый компоненты
В ответах на аналогичные задачи предыдущих сессий экзаменатор всегда разделял капитализируемые проценты между амортизируемым компонентом (зданиями) и неамортизируемым компонентом (землей).
Видимо, для упрощения решения в ответе к этому заданию экзаменатор отнес все капитализированные проценты к амортизируемому компоненту (зданиям). И отметил, что допустимо распределять капитализированные проценты на компоненты «Земля» и «Здания».
Вернуться к списку комментариев