Комментарий к сессии ДипИФР-рус:

Вернуться к списку комментариев 

 

Декабрь 2014 года

 

Ответ на консолидационное задание Декабрь 2014 г.

в рекомендуемом для оформления виде можно скачать здесь:

>>> скачать в PDF <<<

 

1. Уточнение условия задания 2a (в связи с требованиями МСФО (IFRS) 15).


Поскольку услуги предоставляются в течение четырех лет, договор имеет значительный компонент финансирования. Введем в условие рыночную ставку финансирования и для упрощения расчетов сдвинем дату оплаты на 15 дней, то есть на 1 октября 2013 года.


Уточнения условий экзаменационного задания:

 

  1. Покупатель оплатил услуги 1 октября 2013 года в сумме 500 тыс. долл.

  2. «Дельта» назначает годовую плату в размере 37,5 тыс. долл. при оплате в год предоставления услуг. Можно считать, что услуги по обслуживанию оказываются 30 сентября каждого года.

  3. Рыночная ставка, по которой предоставляется финансирование,   10 процентов годовых. Приведенная сумма к получению 1 долл. в течение четырех лет (в конце каждого года) по ставке 10 процентов годовых равна 3,17 долл.

 

2. Решение уточненного задания 2a (в связи с требованиями МСФО (IFRS) 15).

 

 Ситуацию регулируют МСФО (IFRS) 15 и МСФО (IFRS) 9.

 

Договор имеет две идентифицируемые обязанности к исполнению:
  • продажа товаров;
  • предоставление услуг по обслуживанию.

0,25

0,25

0,25

 

Выручка признается в момент (по мере) выполнения обязанностей к исполнению,

то есть в момент (по мере) передачи контроля.

 

0,25

0,25

 

Выручка от предоставления услуг признается в течение четырех лет, так как

покупатель одновременно получает и потребляет выгоды, по мере выполнения

обязанностей «Дельтой».

 

0,25

0,5

 

 

Поскольку момент между оплатой и предоставлением услуг составляет год и

более имеется значительный компонент финансирования.

 

0,25

0,25

 

Компонент финансирования – это приведенная сумма будущего возмещения

по рыночной ставке 10% годовых.

 

0,5

 

Компонент финансирования на 01.10.13 от оказания услуг (на основе цен

обособленной продажи) равен 118,9 тыс. долл. (37,5 х 3,17).

 

0,5

Цена договора распределяется на обязанности к исполнению пропорционально

ценам обособленной продажи.

 

0,5

Обязанность

к исполнению

Цена обособленной

продажи. тыс.долл.

Доля, %

Цена договора,

тыс.долл.

Товары 450 79,1 395,5
Услуги 118,9 20,9 104,5 0,5

Итого

568,9

100

500

0,5

Выручка от продажи товара признается единовременно 01.10.13.
Выручка (Кт «Прибыли и убытки»)   395,5 тыс. долл.

 

0,5

0,25

 

Выручка от продажи услуг будет ежегодно (на 30 сентября) каждого года будет признаваться в сумме 33 тыс. долл. (104,5 / 3,17).

 

 0,5

Компонент финансирования амортизируется по ставке 10% годовых.

 

 0,5

 

Расходы на финансирование (Дт «Прибыли и убытки»)   10,5 тыс. долл. (104,5 х 10%).

 

0,5

 

Выручка от оказания услуг (Кт «Прибыли и убытки»)   33 тыс. долл.

 

0,5

 

Обязательство по договору на 30.09.14 =
82 тыс. долл.  (104,5 + 10,5 – 33), в том числе:
краткосрочная часть 1    30 тыс. долл. (33 / 1,1);
долгосрочная часть   52 тыс. долл.  (82 – 30).

 

0,5
Итого выручка в отчетном периоде – 428,5 тыс. долл. (395,5 + 33)

 

0,25

1 О принципах разделения отложенного дохода на долгосрочную и краткосрочную части см. комментарии к заданию 4 (операция 3 сессии июнь 2011 года).

 

 Выписка из отчетности на 30 сентября 2014 года, $’000  
Отчет о совокупном доходе                       
   
Прибыли и убытки                          
 
Выручка                                                           
428,5  
     Расходы на финансирование   
(10,5)  
     
Отчет о финансовом положении    
Долгосрочные обязательства    
     Договор на обслуживание 52  
Краткосрочные обязательства    
     Договор на обслуживание 30  
                       Итого баллов: 9

 

3. Комментарий к решению задания 3aii (МСФО (IFRS) 3)


Экзаменатор написал в ответе:
«Необесцененный гудвил отражается в составе краткосрочных активов».

 

Конечно, это ошибка, вернее даже «описка» экзаменатора.


Поскольку приобретенный гудвил не имеет срока полезного использования, он не удовлетворяет определению краткосрочного актива, приведенного в пункте 66 МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности». Таким образом, гудвил учитывается только как долгосрочный актив.

 

4. Комментарий к решению задания 3 b (МСФО (IFRS) 3)


Экзаменатор абсолютно верно рассчитал обесценение гудвила в сумме 2050 тыс. долл. (для случая, когда неконтролирующая доля учитывается по справедливой стоимости).


Однако при распределении этого обесценения на контролирующую долю (75%) и неконтролирующую долю (25%) экзаменатор потерял в ответе «нолик», то есть один порядок.

 

Экзаменатор  разделил обесценение так, $:

Контролирующая доля      153 750
Неконтролирующая доля    51 250
Итого   205 000

 

Значение «Итого» экзаменатор не считал, мы его приводим, чтобы было понятно, где потерян «ноль».

 

Как должно быть, $:

Контролирующая доля (2 050 000 х 75%)   1 537 500
Неконтролирующая доля (2 050 000 х 25%)    512 500
Итого   2 050 000

 

5. Комментарий к решению задания 4 «вопрос 2» (МСФО (IFRS) 2)


Текст экзаменатора (последний абзац ответа):
«Указанная трактовка не зависит от того, исполнили или нет впоследствии работники перешедшие к ним права по опционам. Если исполнили, то предприятие дебетует денежные средства и кредитует капитал на сумму денежных выплат».


Обратите внимание   экзаменатору не важно, воспользуются работники опционом или нет. Речь не идет о выполнении работниками условий предоставления опционов, а только о реализации своего права на приобретение акций по уже переданному работнику опциону.

 

Проводка: Дт «Денежные средства» Кт «Капитал».


Экзаменатор имеет в виду следующее. Опцион – это право приобретения акции по специальной, чаще всего ниже рыночной, цене. При исполнении опциона, то есть при покупке акции по специальной цене, происходит эмиссия акций.


Допустим, держатель опциона приобретает 1 акцию номинальной стоимостью 1 долл. по специальной цене 7 долл., тогда проводки выглядят так:


Дт «Денежные средства» 7 долл. полученные от владельца опциона (специальная цена);


Кт «Акционерный капитал» 1 долл. (количество акций умножить на номинальную стоимость одной акции);


Кт «Эмиссионный доход» 6 долл. (полученные денежные средства минус сумма, признанная в акционерном капитале).

Вернуться к списку комментариев 

 

Яндекс.Метрика

© 2009-2019 MSFO-Training.ru ИП Кузьмин Михаил Юрьевич. Все права защищены. +7 (499) 703-51-91, e-mail: Этот адрес электронной почты защищен от спам-ботов. У вас должен быть включен JavaScript для просмотра.