Комментарий к сессии ДипИФР-рус:

Вернуться к списку комментариев 

 

Декабрь 2013 года

 

Ответ на консолидационное задание Декабрь 2013 г.

в рекомендуемом для оформления виде можно скачать здесь:

>>> скачать в PDF <<<

 

1. Комментарий к решению консолидационной задачи


Примечание к расчету 5 «Прочие компоненты капитала»


Обычно экзаменатор аккуратно указывает, действует для примечания в задании отложенный налог или нет. В данном случае не было указаний о том, что налогообложение не действует. Тем не менее в ответе экзаменатор не начислил налог на изменение справедливой стоимости инструмента хеджирования.

 

2. Комментарий к условию задания 2а (МСФО (IFRS) 9 – обесценение финансовых активов)


Дополним условие задания следующими данными.


Вероятность наступления дефолта (полное банкротство заемщика):
на 01.04.13  и на 30.09.13   1 процент;

 

3. Комментарий к решению задания 2а (МСФО (IFRS) 9 – обесценение финансовых активов)


В связи с изменениями в МСФО (IFRS) 9 теперь используется модель «ожидаемых убытков», то есть на дату признания первоначальной инвестиции и на каждую отчетную дату необходимо оценивать вероятность и характер возможного дефолта заемщика. Для этого нам потребовалось уточнить условия задания.


Решение задания.

Ситуацию регулирует МСФО (IFRS) 9.

 

Инвестиция в облигации – финансовый актив.
Первоначальная оценка финансового актива – по справедливой стоимости.

 

0,5

 

Так как облигации предполагается удерживать для получения процентных платежей и основной суммы долга (бизнес-модель) инвестиция должна учитываться по амортизированной стоимости по модели эффективной ставки процента.

 

0,5

0,5

 

Первоначальная оценка финансового актива – по справедливой стоимости.

 

0,5

 

При первоначальном признании необходимо создать резерв под ожидаемые убытки. Так как риск наступления дефолта низкий, анализ кредитных рисков осуществляется за период 12 месяцев.

 

0,5

0,5

 

Резерв под ожидаемые убытки – это разница между:      $’000   

    приведенной суммой будущих платежей по первоначальной

    эффективной ставке (40 000 тыс. шт. х 0,9 долл.)

   36 000 
   0,5

    приведенной суммой ожидаемых платежей (взвешенных с учетом

    вероятности)по эффективной ставке (см. расчет ниже)

   35 640 
   0,5
Итого резерв      360  

 

Расчет приведенной суммы ожидаемых платежей по первоначальной эффективной ставке

     36 000 х (100 - 1)% = 35 640

     0 х 1% =                     0       

 Итого                           35 640

 

 

 0,5

Резерв создается за счет расходов периода (Дт «Прибыли и убытки») в сумме 360 тыс. долл. и уменьшает балансовую стоимость финансового актива в отчете о финансовом положении.

 

0,5

 

Итого первоначальная оценка инвестиции на 01.04.13, $’000:

Балансовая стоимость                         36 000

Резерв                                                (360)

Итого оценка на 01.04.13                     35 640

 

0,5

 

Инвестиция амортизируется по эффективной ставке процента 9,9%

 

0,5

 

Процентный доход (Кт «Прибыли и убытки») рассчитывается исходя из валовой суммы финансового актива

1782тыс. долл. (36 000 х 9,9% х 6 мес. / 12 мес.).

 

0,5

 

Валовая сумма финансового актива (без учета резерва) на 30.09.13 ‑

37 782 тыс. долл. (36 000 +1782).

 

0,5

 

Резерв на 30.09.2013г. составляет 378 тыс. долл. (37 782 х 1%).

Так как оценка кредитного риска не изменилось, вероятность дефолта оценивается в течение ближайших 12 месяцев.

 

0,5

 

Дополнительно в качестве кредитных убытков (Дт «Прибыли и убытки») необходимо отнести 18 тыс. долл. (378 – 360).

 


 

 Балансовая стоимость инвестиции на 30.09.13

     Валовая сумма займа                                     37 782

     Резерв под кредитные убытки                         (378)

     Чистая балансовая сумма                              37 404

     Долгосрочный актив

 

 

0,5

0,5

 

0,5

 

Оценка долгосрочной/ краткосрочной части инвестиции:

                                          Актив                       9,9%               Платеж          Актив

                                на начало периода                                                 на конец периода

Отчетный год (6 мес.)     36 000                       1782                      -             37 782
Следующий год (6 мес.)  37 782                       1782                 (1600)           37 964

до момента уплаты процентов

Вывод: вся сумма инвестиции долгосрочная, так как актив будет только расти с течением времени.

 

 

Проблема с ликвидностью, возникшая у «Ипсилон», – это НЕкорректирующее событие после отчетной даты, так как причина, его вызвавшая (банкротство клиентов), возникла после отчетной даты.

 

 

0,5

0,5

 

Так как это негативное событие произошло до даты утверждения отчетности к выпуску, необходимо отразить ситуацию в примечаниях к финансовой отчетности.

 0,5
 

Балансовая стоимость долгосрочной инвестиции на 30.09.13 не меняется.

 

0,5

 

Выписка из отчетности на 30.09.13

   Отчет о совокупном доходе

     Прибыли и убытки

        Финансовый доход                                    1782

        Кредитный убыток                                     (378)

   Отчет о финансовом положении

      Долгосрочные активы

          Инвестиция в облигации                          37 404

Итого баллов:

11

 

4. Комментарий к решению задания 2с (МСФО (IAS) 17 – договор обратной аренды)

 

Экзаменатор рассчитал сумму отложенного расхода, признаваемую в прибылях и убытках, пропорционально сроку аренды: 3000 тыс. долл. х 6 мес. / 60 мес. = 300 тыс. долл.

 

Этот подход неверен, так как пункт 61 МСФО (IAS) 17 «Аренда» требует списания в прибыли и убытки пропорционально арендным платежам. Свою ошибку экзаменатор исправил в июне 2015 года (обратите внимание на подход к решению задания 2b июньской сессии 2015 года).

 

Таким образом, сумма расхода отчетного периода рассчитывается так: 3000 тыс. долл. х 1800 тыс. долл. / (1800 тыс. долл. х 5 лет) = 600 тыс. долл.

 

А делить на долгосрочный и краткосрочный активы нужно так:

Балансовая стоимость отложенного расхода на 30.09.13 ‑

2400 тыс. долл. (3000 тыс. – 600 тыс.), в том числе:

краткосрочный актив ‑ 600 тыс. долл. (3000 х 1800 / (1800 х 5 лет));

долгосрочный актив ‑ 1800 тыс. долл. (2400 – 600).

 

5. Комментарий к решению задания № 3bii и 3biii (МСФО (IAS) 12 – представление отложенных налоговых активов и обязательств).

 

В ответе к заданиям 3bii и 3biii экзаменатор указал, что отложенный налоговый актив будет признаваться в качестве краткосрочного.

 

Это ошибка, так как пункт 56 МСФО (IAS) 1 прямо запрещает квалифицировать отложенные налоговые активы и обязательства как краткосрочные (оборотные).

 

6. Комментарий к решению задания 4a (МСФО (IAS) 23 – капитализация затрат по займу).

 

6.1. Расчет суммы капитализированных процентов.

Экзаменатор капитализирует затраты по займу за 8 месяцев, объясняя это тем, что «покупка земли является событием, являющимся точкой отсчета капитализации».

 

Сумма капитализируемых процентов в ответе экзаменатора равна 600 тыс. долл. (17 500 х 6% х 8 мес. / 12 мес. – 100).

 

Однако этот подход является неверен.

 

В соответствии с пунктом 17 МСФО (IAS) 23 капитализация процентов начинается, если выполнены всеусловия:

  • понесены затраты на актив (условие выполняется, 01.10.12 приобретена земля);
  • понесены затраты по займу (условие выполняется, так как заем получен 01.10.12);
  • выполняются работы по подготовке актива к использованию (на 01.10.12 условие не выполняется, так как работы начаты только с 01.11.12).

 

Вывод ‑ проценты надо капитализировать за 7 месяцев с 01.11.12 по 31.05.13: 17 500 х 6% х 7 мес. / 12 мес. – 100 = 513 тыс. долл.

 

В качестве дополнительного аргумента приведем примериз пункта 19 МСФО (IAS) 23, где Совет по МСФО делает вывод:

«Затраты по заимствованиям, понесенные в то время, когда земля, приобретенная для последующего строительства, оставалась во владении без проведения на ней каких-либо работ по освоению, не подлежат капитализации».

 

6.2. Разделение капитализированных процентов на амортизируемый и неамортизируемый компоненты

В ответах на аналогичные задачи предыдущих сессий экзаменатор всегда разделял капитализируемые проценты между амортизируемым компонентом (зданиями) и неамортизируемым компонентом (землей).

 

Видимо, для упрощения решения в ответе к этому заданию экзаменатор отнес все капитализированные проценты к амортизируемому компоненту (зданиям). И отметил, что допустимо  распределять капитализированные проценты на компоненты «Земля» и «Здания».


Вернуться к списку комментариев 

 

Яндекс.Метрика

© 2009-2019 MSFO-Training.ru ИП Кузьмин Михаил Юрьевич. Все права защищены. +7 (499) 703-51-91, e-mail: Этот адрес электронной почты защищен от спам-ботов. У вас должен быть включен JavaScript для просмотра.