Комментарий к сессии ДипИФР-рус:

Вернуться к списку комментариев 

 

Декабрь 2011 года

 

Ответ на консолидационное задание Декабрь 2011 г.

в рекомендуемом для оформления виде можно скачать здесь:

>>> скачать в PDF <<<

 

1. Комментарий к решению задания 2b (МСФО (IAS) 11 – договор подряда)

 

С декабрьской сессии 2015 года в качестве стандарта по выручке тестируется МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с клиентами». Порядок учета договоров подряда, который ранее регулировался МСФО (IAS) 11 «Договоры на строительство», значительно изменился. Продемонстрируем это на примере, немного изменив условие задания.

 

1.1. Дополнение к условию задания.

 

«Изготовление станка производится на территории «Ипсилон».

     Если заказчик отказывается от сделанного заказа, то уплаченный гарантийный взнос не возвращается, а «Ипсилон» имеет право реализовать станок другому покупателю. Длительная история взаимоотношений «Ипсилон» и заказчика служит основанием для высоковероятной оценки, что «Ипсилон» исполнит договор, а заказчик примет станок и произведет его полную оплату».

 

Дополнение к вопросу (i):

какую сумму выручки и прибыли по данному договору следует отразить в отчете о совокупном доходе за годы, закончившиеся 30 сентября 2011 года и 30 сентября 2012 года?

- определите доходы/расходы, связанные со значительным компонентом финансирования, за годы, закончившиеся 30 сентября 2011 года и 30 сентября 2012 года.

 

1.2. Решение задания с уточненными данными

 

Ситуацию регулирует МСФО (IFRS) 15.

Выручка по договору признается в момент (по мере) выполнения обязанностей (т.е. по мере передачи контроля) покупателю.

 

Выручка должна быть признана 31 декабря 2011 года, т.к. не выполняются критерии признания выручки в течение периода:

  • покупатель НЕ получает и НЕ потребляет выгоды одновременно, по мере выполнения обязанностей продавцом;
  • покупатель НЕ контролирует актив в процессе его создания (актив создается на территории продавца);
  • продавец может использовать актив для альтернативных целей (продать станок другому покупателю).

 

Затраты на выполнение договора подлежат признанию в качестве актива, т.к. выполняются критерии:

  • затраты относятся непосредственно к договору;
  • затраты создают ресурс (в данном случае станок);
  • ожидается, что затраты будут возмещены.

 

В затраты на выполнение договора включаются:

  на 30.09.11 на 30.11.11
прямые затраты на материалы 4000 5000
амортизация оборудования 500 1000
  3000 х 2мес./12    
3000 х 2мес./12
прямые затраты на оплату труда 600 1200
  300 х 2 мес. 300 х 4 мес.
административные расходы  не включаются ноль ноль
Итого затраты 5100 7200

 

Ожидаемая прибыль по договору ‑ 4800 тыс. долл.  (12 000 – 7200)

Вывод: договор не обременительный.

 

Затраты на выполнение договора, признаваемые в качестве краткосрочного актива, на 30.09.11 ‑ 5100 тыс. долл.

 

Материалы в сумме 1000 тыс. долл. (5000 тыс. – 4000 тыс.) признаются запасами на 30.09.11.

(Примечание: приобретенные, но неиспользованные материалы могут учитываться в составе затрат на выполнение договора, если будут использоваться исключительно для данного договора).

 

Полученный гарантийный взнос в сумме 3000 тыс. долл. учитывается как краткосрочное обязательство на 30.09.11

Значительный компонент финансирования не возникает, т.к. период с даты оплаты до даты выполнения обязанности меньше года.

 

Прибыли и убытки 31 декабря 2011 года, тыс. долл.:

Выручка 12 000
Себестоимость реализации         (7 200)
Валовая прибыль 4 800

 

Выписка из отчетности на 30 сентября, S’000

2011 года     2012 года

Отчет о совокупном доходе

    Прибыли и убытки
       Выручка - 12 000
       Себестоимость реализации - (7 200)
       Валовая прибыль - 4 800

Отчет о финансовом положении

    Краткосрочные активы
       Запасы 1 000 -
       Затраты на выполнение договора    5 100 -
    Краткосрочные обязательства
       Обязательства по договору 3 000 -

Итого: 8 баллов

 

2. Комментарий к условию и решению задания 3aiii(МСФО (IAS) 19 – вознаграждение работникам)

 

С декабря 2011 года МСФО (IAS) 19 изменился в части учета актуарных прибылей и убытков и в части порядка расчета процентных доходов и расходов по активам и обязательствам плана.

 

2.1. Задание 3а(iii) – уточненное:

 

Объясните порядок учета актуарных прибылей и убытков/

 

2.2. Задание 3а(iii) – решение

 

Актуарные прибыли и убытки возникают в результате изменения приведенной стоимости

обязательств пенсионного плана из-за изменения актуарных допущений и корректировок
(уровень текучести кадров, смертности, изменения вознаграждений, инфляции),
сделанных на основании прошлого опыта.

Актуарные прибыли и убытки отражаются в собственном капитале
через прочий совокупный доход.

 

Накопленные в собственном капитале актуарные прибыли и убытки в дальнейшем не реклассифицируются в прибыли и убытки, но могут переноситься из раздела в раздел собственного капитала.

 

3. Комментарий к условию и решению задания 3b(МСФО (IAS) 19 – вознаграждение работникам)

 

3.1. Уточнение условия задания 3b

 

Из условия полностью исключаем подпункты (iii) и (iv) про ожидаемые ставки дохода на активы и про ставку дисконтирования обязательство плана.

 

Вместо этих пунктов включаем следующее условие:

«Ставка высококачественных корпоративных облигаций на 1 октября 2010 года равна 5% годовых, а на 30 сентября 2011 года ‑ 6% годовых.

 

В пункте (i) фразу «Непризнанные актуарные убытки на эту дату составили 6,5 млн долларов» заменяем на следующую фразу «Накопленные актуарные убытки на эту дату составили 6,5 млн долларов».

 

3.1. Решение уточненного задания 3b

 

В данном ответе приведено развернутое решение. В дальнейшем этот расчет можно делать на уровне чистого обязательства, не разделяя на актив и обязательство. Свернутый расчет возможен, так как для активов и обязательствах при расчете процентных доходов/расходов используется одна ставка – ставка высококачественных корпоративных облигаций на конец года.

 

Примечание: оценка дается за итоговый результат в колонке «Чистое обязательство».

 

Операция

      Активы     

Обязательства

Чистое обязательство Отражение в отчетности
  плана плана    
  $’000 $’000 $’000  

Справедливая стоимость

на 01.10.10

30 000 35 000 5000 ОФП
Текущие услуги   4000  4000  ПиУ 
Взносы в план  3200    (3200) -

Проценты на чистое

обязательство плана

1800

2100

300  ПиУ 
   30 000 х 6%
 35 000 х 6%    
Выплаты участникам плана (2000)  (2000)   - -

Актуарные прибыли и убытки

(балансирующий показатель)

(500)  2400  2900 ПрСД 
Справедливая стоимость на 30.09.11  32 500  41 500 9000   

 

Прочие компоненты капитала на 30.09.11 (накопленные актуарные убытки) ‑ 9400 тыс. долл. (6500 + 2900).

 

Выписка из отчетности на 30.09.11 $’000
Отчет о совокупном доходе
Прибыли и убытки
- Текущие услуги сотрудников (4000)
- Чистые процентные расходы по обязательствам плана      (300)
Прочий совокупный доход
- Актуарные убытки пенсионного плана   (2900)

     Отчет о финансовом положении

Собственный капитал
- Прочие компоненты капитала (9400)
Долгосрочные обязательства
- Пенсионный план 9000

Итого: 10 баллов

 

Вернуться к списку комментариев 

 

Яндекс.Метрика

© 2009-2019 MSFO-Training.ru ИП Кузьмин Михаил Юрьевич. Все права защищены. +7 (499) 703-51-91, e-mail: Этот адрес электронной почты защищен от спам-ботов. У вас должен быть включен JavaScript для просмотра.