Комментарий к сессии ДипИФР-рус:

Вернуться к списку комментариев 

 

Июнь 2011 года

 

Ответ на консолидационное задание Июнь 2011 г.

в рекомендуемом для оформления виде можно скачать здесь:

>>> скачать в PDF <<<

 

1. Комментарий к решению консолидационной задачи

 

Примечание.

 

Экзаменатор не убирает нереализованную прибыль из неконтролирующей доли на начало отчетного периода, а учитывает ее полностью в капитале, относящемся к контролирующей доле, то есть полностью в Расчете 5 в сумме 525 тыс. долл. (2100 х ¼).

 

Однако подобный подход непоследователен, так как экзаменатор исключает нереализованную прибыль из прибыли, относящейся к неконтролирующей доле отчетного периода, и, значит, должен скорректировать также предыдущий период на величину нереализованной прибыли.

 

2. Комментарий к решению задания 2, операция 1 (МСФО (IFRS) 9 – учет операций хеджирования)

 

Все ссылки на стандарт, регулирующий хеджирование, – это МСФО (IFRS) 9.

 

В МСФО (IFRS) 9 исключен альтернативный метод, который объясняет экзаменатор в части «Примечание для преподавателя».

 

В ответе экзаменатор ставит 1 балл за реклассифицирующую проводку в прочем совокупном доходе в 2011 году на сумму 25 тыс. долл.

 

В новой редакции МСФО (IFRS) 9 проводка, включающая накопленную сумму в капитале (изменения справедливой стоимости инструмента хеджирования) в балансовую стоимость признанного актива или обязательства, не реклассификационная, то есть не отражается в прочем совокупном доходе.

 

Таким образом, 1 балл вы заработаете за комментарий:

 

«Включение в балансовую стоимость запасов накопленной в капитале суммы изменения справедливой стоимости инструмента хеджирования не является реклассификацией и не отражается в прочем совокупном доходе».

 

3. Комментарий к решению задания 2, операция 2 (МСФО (IAS) 17 – операционная аренда)

 

В декабрьской сессии 2012 года (задание 4b) экзаменатор продемонстрировал другой подход к учету полученного стимула, когда данный полученный стимул учитывается отдельно как отложенный доход и признается в прибылях и убытках равномерно по сроку аренды. На самом деле подход экзаменатора в сессии декабря 2012 года более правильный.

 

Если применять этот подход, получится следующее:

 

Расходы по операционной аренде признаются равномерно по сроку аренды:

Расход по арендным платежам (36 х 250 / 20 лет) 450 тыс. долл.
Уменьшение расхода за счет премии (1000 / 20 лет)         (50 тыс.) долл.
Итого расход по аренде в год 400 тыс. долл.

 

Полученный стимул учитывается как отложенный доход.

Отложенный доход на 31 марта 2010 года (1000 – 50) 950 тыс. долл.
в том числе:  
краткосрочный компонент (обязательство) 50 тыс. долл.
долгосрочный компонент (обязательство) (950 – 50) 900 тыс. долл.
        
Отложенный доход на 31 марта 2011 года (950 – 50) 900 тыс. долл.
в том числе:  
краткосрочный компонент (обязательство) 50 тыс. долл.
долгосрочный компонент (обязательство) (900 – 50) 850 тыс. долл.

 

Расчет обязательства по арендным платежам, S’000

 

    Обязательство на      

начало года

    Начисление    

аренды

    Платеж   

    Обязательство на    

конец года

1 год   - 450  - 450
2 год  450 450  - 900
3 год  900 450 (500) 850

 

 

Таким образом, обязательство на 31.03.10 ‑ 450 тыс. долл. (только долгосрочное).

Обязательство на 31.03.11 ‑ 900 тыс. долл., в том числе 850 тыс. долл. долгосрочное обязательство, 50 тыс. долл. ‑ краткосрочное обязательство.

 

Р.S. 1. Обратите внимание, что данный анализ построен на подходе экзаменатора и игнорирует факт, что оплата производится в первый день после окончания отчетного периода.

 

Таким образом, итоговое обязательство по аренде на:

31.03. 10 (отличается от ответа экзаменатора):

- долгосрочное (450 + 900)       1350 тыс. долл.;
- краткосрочное 50 тыс. долл.

 

31.03. 11 (не отличается от ответа экзаменатора):

- долгосрочное (850 + 850)        1700 тыс. долл.;
- краткосрочное (50 +50) 100 тыс. долл.

 

Р.S. 2. Если бы мы учитывали факт, что первый полугодовой платеж в сумме 250 тыс. долл. осуществляется 1 апреля 2011 года (а второй платеж, соответственно, 1 октября 2011 года), то разделение обязательства на 31 марта 2011 года в сумме 900 тыс. долл. на долгосрочную и краткосрочную части было бы другим.

 

Краткосрочная часть обязательства на 31 марта рассчитывалась бы так:

250 (первый платеж 01.04.11) + 250 (второй платеж 01.10.11) – 450 х 6 мес./12 мес. (начисленная аренда с 01.04.11 по 30.09.11) = 275 тыс. долл.

 

Долгосрочная часть обязательства на 31.03.11 составила бы: 625 тыс. долл. (900 – 275).

 

Таким образом, итоговое обязательство по аренде на:

31.03.10 (отличается от ответа экзаменатора):

- долгосрочное (450 + 900)      1350 тыс. долл.;
- краткосрочное 50 тыс. долл.

 

31.03.11 (отличается от ответа экзаменатора):

- долгосрочное (850 + 625)      1475 тыс. долл.;
- краткосрочное (50 +275) 325 тыс. долл.

 

4. Комментарий к условию и решению задания  4, операция 3 (МСФО (IAS) 18 «Выручка»)

 

4.1. Изменение условия задания

 

Начиная с декабрьской сессии 2015 года в качестве стандарта по выручке тестируется МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями».

 

Для того чтобы условие задания соответствовало требованиям МСФО (IFRS) 15, добавим следующие данные:

  • ставку финансирования в размере 8 процентов (так как в задании присутствует значительный компонент финансирования);
  • обычную норму валовой прибыли в размере 36 процентов для определения обособленной цены каждого обязательства к исполнению;
  • перенесем дату платежа покупателя на 1 октября 2010 года (то есть на день доставки покупателю оборудования) для упрощения расчетов.

 

В общем виде текст условия задания будет выглядеть следующим образом.

Уточненное условие. 1 июня 2010 года «Омега» заключила договор с клиентом на изготовление оборудования и его последующее техническое обслуживание. «Омега» начала изготовление оборудования 1 июля 2010 года и завершила работу через два месяца. Затраты, понесенные компанией «Омега» в связи с изготовлением оборудования, приведены ниже:

- материалы -‑1 млн долл.;

- прочие прямые затраты ‑ 2 млн долл.;

- распределенные постоянные накладные производственные расходы ‑ 1 млн долл.

 

«Омега» распределяла расходы, используя нормативный метод учета затрат.

 

1 октября 2010 года оборудование было доставлено клиенту. 1 октября 2010 года клиент уплатил полную, установленную договором, цену в размере 7,5 млн долл. Техническое и гарантийное обслуживание предусмотрено на трехлетний период, начиная с 1 октября 2010 года. Данный договор не является обременительным на 31 марта 2011 года. За 6 месяцев, начиная с 1 октября 2010 года по 31 марта 2011 года, затраты «Омеги», связанные с обслуживанием, составили 200 000 долл. По оценкам компании, такая норма расходов сохранится в течение оставшихся трех лет.

 

Обычно норма валовой прибыли компании «Омега» составляет 36 процентов. Процентная ставка стоимости кредитных ресурсов на 1 октября 2010 года составляет 8 процентов годовых. В качестве упрощения можно считать, что выручка от услуг признается на каждую отчетную дату.

 

Приведенная сумма к получению 1 доллара в течение трех лет по ставке 8 процентов годовых равна 2,58 долл.

 

Задание:

 

подготовьте выписки с соответствующими объяснениями из отчетов о финансовом положении по состоянию на 31 марта 2011 года и из отчета о совокупном доходе за год, закончившийся 31 марта 2011 года, которые показывают, как операция 3 будет отражаться в финансовой отчетности компании «Омега».

 

Примечание: влияние отложенного налога в расчет не принимается.

 

4.2. Решение уточненного задания (и комментарии к решению)

 

Ситуацию регулирует МСФО (IFRS) 15.

 

Договор имеет две отдельно идентифицируемые обязанности к исполнению:

 - продажу товаров;

 - оказание услуг.

 

Продавец обязан распределить цену сделки на обязанности к исполнению на основе (пропорционально) цен обособленной продажи.

 

Себестоимость запасов: S’000
- прямые затраты на материалы 1000
- прочие прямые затраты 2000
- постоянные производственные расходы                    1000
Итого 4000

 

Себестоимость услуг в год ‑ 400 тыс. долл. (200 х 12 мес. / 6 мес.).

Цена обособленной продажи услуг за год ‑ 625 тыс. долл. (400 / (1 – 0,36)).

 

Иначе говоря, момент оплаты и момент признания выручки отличаются более чем на 1 год, имеется значительный компонент финансирования.

 

Компонент финансирования на 01.10.10 ‑ 1613 тыс. долл. (625 х 2,58).

 

Цены обособленной продажи: Доля
- оборудования (4000 / (1 – 0,36))             6250     79,5%
- услуг обслуживания 1613 20,5%
Итого: 7863 100%

 

Распределение цены договора:  Доля  Цена 
 - оборудования      79,5%     5962
 - услуг обслуживания 20,5% 1538
Итого  100% 7500

 

Выручка признается в момент (по мере) выполнения обязанностей.

 

Выручка от реализации:

- товаров признается единовременно 1 октября 2010 года

- услуг в течение периода выполнения,
   т.к. покупатель одновременно получает и потребляет выгоды от услуг

 

Выручка от товаров ‑ 5962 тыс. долл.

 

Ежегодно выручка от услуг признается в сумме 596 тыс. долл. (1538 / 2,58)

Выручка за 6 месяцев ‑ 298 тыс. долл. (596 / 2).

 

Компонент финансирования услуг в сумме 1538 тыс. долл. амортизируется по ставке 8 процентов годовых.

 

Расходы на финансирование (Дт «Прибыли и убытки»)  ‑ 62 тыс. долл. (1538 х 8% х 6/12).

 

Выручка от услуг за отчетный период ‑ 298 тыс. долл.

 

Отложенных доход (обязательство)  S’000 
 на 31.03.11 (1538 + 62 - 298) 1302
в том числе краткосрочное обязательство (596 / 1,08)                       552
долгосрочное обязательство (1302 – 552) 750

 

Прибыли и убытки: S’000
Выручка (5962 + 298) 6260
Себестоимость реализации (4000 + 200)              (4200)
Валовая прибыль 2060
Расходы на финансирование (62)

 

Итого баллов: 13,5

 

Примечание по разделению отложенного дохода (обязательства по договору) на долгосрочную и краткосрочную части.

Хотя выручку можно представить в данной задаче как платежи по погашению займа и «развернуть» их на три года в привычный вид таблицы по погашению обязательства, пользоваться такой таблицей для разделения обязательства на долгосрочную и краткосрочную части нельзя.

 

Почему? Давайте посмотрим.

Ниже приведена таблица расчета обязательства по займу (на цифрах задания), $’000

Год, закончившийся

Обязательство

на начало года

    Проценты    

8%

Выручка

(платеж)

    Обязательство

     на конец года

31 марта 2011 года (6 мес.) 1538 62 (298) 1302
31 марта 2012 года 1302 104 (596) 810
31 марта 2013 года 810 65 (596) 279
30 сентября 2013 года 279 19* (298) ноль
(6 месяцев)        

 

*округлено в связи с использованием:

- округленного аннуитетного коэффициента дисконтирования для 8% = 2,58;

- использованием простой полугодовой ставки процента = 8% / 2 = 4%.

 

Вышеприведенную таблицу удобно использовать для разделения обязательства на конец года по займу (или договору финансовой аренды) на долгосрочное и краткосрочное.

 

Однако в случае выручки подобное разделение не работает. Дело в том, что в случае займа каждый платеж гасит вначале проценты (полностью!), а затем тело займа.

 

А каждая выручка гасит только свои проценты и только свое тело займа, относящиеся к этой конкретной выручке.

 

Фактически обязательства на конец отчетного периода (1,302) состоит из трех независимых приведенных сумм выручки:

   выручки 2 года (596 / 1,08) 552;
   выручки 3 года (596 / 1,082) 511;
   выручки 4 года (298 / 1,082 / 1,04)          239;          округленно
только 6 месяцев

Итого приведенная сумма выручки 1302.

 

 Чтобы понять, как работает разделение на долгосрочную и краткосрочную задолженности, необходимо просчитать эти суммы отдельно в следующей таблице (она похожа на нашу привычную таблицу, но каждая сумма там представлена отдельно), $’000:

За год  Обязательство  Проценты  Выручка  Обязательство 
   на начало года  8%  (платеж)  на конец года
2 год  552 44 (596) -
   511 41   552
   239 19   258
Итого за 2 год  1302  104  (596)
 810
3 год 552      
   258      279
Итого за 3 год  810  65  (596)
 279
4 год (только 6 меся)
 279  19*  (298)  -

 

*округление

 

При таком разделении видно, что на конец первого года из общей задолженности в 1302 тыс. долл:

- краткосрочная задолженность ‑ 552 тыс. долл.;

- долгосрочная задолженность ‑ 750 тыс. долл. (511+239).

Вернуться к списку комментариев 

 

Яндекс.Метрика

© 2009-2019 MSFO-Training.ru ИП Кузьмин Михаил Юрьевич. Все права защищены. +7 (499) 703-51-91, e-mail: Этот адрес электронной почты защищен от спам-ботов. У вас должен быть включен JavaScript для просмотра.