Журнал "МСФО на практике"
Серия статей для рубрики
"МСФО для начинающих"
Эти статьи были подготовлены мной для читателей журнала "МСФО на практике", которые только начинают изучение международных стандартов. Рубрика "МСФО для начинающих" стартовала в журнале в июне 2013 года и оказалась очень популярна среди подписчиков журнала.
Я уверен, что данные статьи будут полезны и для вас, готовящихся к экзамену ДипИФР-рус. Хотя в этих статьях мы не разбираем примеры экзаменационного уровня сложности, однако статьи помогают увидеть внутреннюю логику международных стандартов. Очень надеюсь, что эти статьи помогут уменьшить у вас количество вопросов "а почему ...?", относящихся к требованиям учета по МСФО.
Обращаю ваше внимание на то, что порядок публикации тем выбран совершенно не случайно. Именно такой порядок рассмотрения тем помогает слушателям "мягко войти" в международные стандарты финансовой отчетности. Если вы тоже только начали подготовку к экзамену ДипИФР-рус (как говорится "с нуля") я рекомендую придерживаться именно этого порядка ознакомления со статьями.
Если вы в целом уже знакомы с требованиями международных стандартов, то смело выбирайте интересную для вас тему и.... вперед!
Со своей стороны мне бы хотелось поблагодарить редакционную коллегию журнала "МСФО на практике" и Главного редактора журнала Заходякину Екатерину за огромную помощь при подготовке данных статей и за разрешение на их публикацию для вас (статьи публикуются через месяц после официального выхода их в журнале "МСФО на практике").
PS "Журнал МСФО на практике" предоставляет бесплатный трехдневный "гостевой" доступ ко всем своим материалам. Доступ можно получить, зарегистрировавшись на сайте журнала http://msfo-practice.ru/ (правый верхний угол главной страницы).
Желаю Вам отличной подготовки к экзамену!
"МСФО на практике" № 6, июнь 2013
Статья "Концептуальные основы финансовой отчетности"
Ссылка на статью в журнале: http://msfo-practice.ru/article.aspx?aid=312936
Забудьте все, что вы знаете о бухгалтерском учете, мы начинаем изучать международные стандарты!
Именно с этой фразы многие преподаватели начинают курс по международным стандартам. Возможно, и вам посчастливилось ее услышать, когда вы пытались начать изучение МСФО. Но так ли необходимо впадать в беспамятство и забывать свой прошлый бухгалтерский опыт, едва дотронувшись до сборника стандартов МСФО?
К сожалению, попытки изучения МСФО без опоры на прежний профессиональный опыт чаще всего приводят к плачевному результату. Мозг просто отказывается зубрить массу кажущихся бессмысленными правил. Давайте разберемся, что же такого в международных стандартах, что потребует отложить в сторону весь прошлый опыт.
"МСФО на практике" № 7, июль 2013
Статья "Стандарт (IAS) 2 «Запасы»"
Ссылка на статью в журнале: http://msfo-practice.ru/article.aspx?aid=314797
В этом номере мы с вами рассмотрим небольшой, но очень важный стандарт – IAS 2 «Запасы». В этом стандарте, словно в маленьком зеркале отражаются все основные положения, изложенные в Концептуальных Основах Международных стандартов финансовой отчетности.
При всей своей простоте IAS 2 «Запасы» имеет ряд принципиальных отличий от аналогичного российского стандарта ПБУ 5 «Учет материально-производственных запасов», которые часто ставят в тупик бухгалтеров, выросших на нашей системе учета.
Поэтому понимание этих отличий очень важно для успешного и осмысленного применения стандарта, т.к. вряд ли можно найти компанию, которая ведет свою деятельность, не используя в своей деятельности запасов.
"МСФО на практике" № 8, август 2013
Статья "МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы»
"
Ссылка на статью в журнале: http://msfo-practice.ru/article.aspx?aid=316783
В этом номере мы разберем требования стандарта IAS 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы».
Этот стандарт является ключевым в системе международных стандартов. Без его изучения невозможно осознанное понимание требований IAS 12 «Налоги на прибыль» и IAS 20 «Учет государственных субсидий и правительственной помощи». В определенных случаях (мы будем об этом говорить позднее) источником создания резервов является первоначальная стоимость долгосрочных активов. А это значит, что от IAS 37 зависит пакет стандартов, регулирующих учет этих активов (IAS 16 «Основные средства», IAS 40 «Инвестиционное имущество»). Так же IAS 37 очень плотно работает в паре со стандартом IFRS 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи и прекращенная деятельность», когда дело касается учета прекращенной деятельности.
"МСФО на практике" № 9, сентябрь 2013
Статья "Отчет о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе"
Ссылка на статью в журнале: http://msfo-practice.ru/article.aspx?aid=318832
Многих бухгалтеров, впервые изучающих международные стандарты финансовой отчетности, часто ставит в тупик, допустим, такая фраза: «в МСФО переоценка основных средств отражается в прочем совокупном доходе». Как же так? Ведь переоценка основных средств должна отражаться в собственном капитале предприятия, или в МСФО все по-другому? Давайте, попробуем в этом разобраться.
Мы продолжаем публикацию материалов из серии «МСФО для начинающих». В этом номере мы уделим особое внимание отчету о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе. Данный отчет не имеет полного аналога в российском учете. Поэтому без понимания того, как функционирует этот отчет невозможно полноценно изучать учет:
- основных средств (в части их переоценки);
- пенсионных планов (в части признания актуарных прибылей и убытков);
- долевых финансовых инструментов, не предназначенных для торговли (в части изменения их справедливой стоимости);
- инструментов хеджирования будущих денежных потоков (в части изменения их справедливой стоимости).
"МСФО на практике" № 10, октябрь 2013 года.
Статья "Долгосрочные активы: МСФО (IAS) 16 и МСФО (IAS) 40"
Ссылка на статью в журнале: http://msfo-practice.ru/article.aspx?aid=320872
Специалисты, впервые изучающие международные стандарты, часто делают ошибку, рассматривая стандарты, регулирующие учет и представление долгосрочных активов, отдельно друг от друга. И когда доходят до инвестиционного имущества (МСФО (IAS) 40), выясняют, что основательно забыли все, что касается основных средств (МСФО (IAS) 16). Разберем на примерах и во взаимосвязи указанных стандартов, что собой представляют и как учитываются долгосрочные активы.
"МСФО на практике" № 11, ноябрь 2013 года.
Статья "МСФО (IAS) 36 "Обесценение активов"
Ссылка на статью в журнале: http://msfo-practice.ru/article.aspx?aid=323287
МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов» часто вызывает сложности в понимании из-за кажущегося многообразия возможных оценок актива («возмещаемая стоимость», «справедливая стоимость», «ценность использования»), а также из-за необходимости постоянно соотносить эти оценки друг с другом.
Мы очень надеемся, что данная статья поможет вам разобраться с внутренней логикой МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов» и легко применять его положения в своей практической деятельности.
"МСФО на практике" № 12, декабрь 2013 года.
Статья "МСФО (IAS) 23 "Затраты по займам"
Ссылка на статью в журнале: http://msfo-practice.ru/article.aspx?aid=325116
Это статья - продолжение темы учета и представления в отчетности долгосрочных активов, начатое в номере 10 (Октябрь) за 2013 год.
Основной вопрос, который мы рассмотрим, следует ли включать в первоначальную стоимость актива затраты по займам, если средства этого займа используется для создания актива. Совет по МСФО посвятил этому вопросу отдельный стандарт - МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам».
В российском учете мы имеем аналогичный стандарт ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам», который также требует капитализации процентов в первоначальной стоимости актива. На первый взгляд эти стандарты (МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам» и ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам») – близнецы братья, но есть в них и существенное отличие. На практике применение ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» вызывает массу сложностей.
В этой статье мы рассмотрим, как Совет по МСФО изящно обошел эти учетные проблемы, и предложил свой достаточно простой и незатратный метод расчета процентов, подлежащих капитализации.
"МСФО на практике" № 01, январь 2014 года.
Статья "МСФО (IAS) 38 "Нематериальные активы"
Ссылка на статью в журнале: http://msfo-practice.ru/article.aspx?aid=327712
Мы продолжаем рассмотрение долгосрочных активов.
Требования стандарта МСФО (IAS) 38 "Нематериальные активы" в отношении приобретенных нематериальных активов практически не отличаются от требований МСФО (IAS) 16 «Основные средства». Однако, наибольшую сложность вызывают внутренне созданные нематериальные активы. Их признание в составе долгосрочных активов возможно только, если этапы создания можно разделить на этап исследований и этап разработки.
И эта статья в основном посвящена оценке и представлению в отчетности внутренне созданных нематериальных активов.
"МСФО на практике" № 02 - 03, февраль - март 2014 года.
Статья "МСФО (IFRS) 5 "Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность"
Ссылка на статью в журнале:
Часть 1: http://msfo-practice.ru/article.aspx?aid=330433
Часть 2: http://msfo-practice.ru/article.aspx?aid=332532
Эта статья завершает цикл материалов, посвященных рассмотрению долгосрочных активов в рамках рубрики «МСФО для начинающих».
МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи и прекращенная деятельность» - небольшой по объему, но очень важный стандарт.
Стандарт содержит две простые идеи.
Идея 1. Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, должны показываться отдельно в разделе «краткосрочных активов» отчета о финансовом положении.
Идея 2. Прекращенная деятельность должна показываться отдельно от продолжающейся деятельности в отчете о совокупном доходе (при этом сравнительная информация за предыдущие периоды должна быть соответствующим образом пересчитана).
Все это необходимо, чтобы пользователи финансовой отчетности (инвесторы, займодавцы и прочие кредиторы) могли прогнозировать будущие результаты деятельности предприятия, а также представлять, за счет использования каких долгосрочных активов предприятие собирается генерировать доходы.
"МСФО на практике" № 05 - 06, май - июнь 2014 года.
Статья "МСФО (IAS) 12 "Налоги на прибыль"
Ссылка на статью в журнале:
Часть 1: http://msfo-practice.ru/article.aspx?aid=338495
Часть 2: http://msfo-practice.ru/article.aspx?aid=341205
МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль» традиционно вызывает сложности у специалистов, впервые изучающих международные стандарты, даже не смотря на наличие в российском учете соответствующего ПБУ 18 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (введенного в действие с 2003 года).
Несмотря на то, что в преамбуле ПБУ 18 утверждается, что он принят в целях реформирования бухгалтерского учета в соответствие с международными стандартами, в действительности ПБУ 18 и МСФО (IAS) 12 основаны на совершенно различных принципах.
Нужно признать, что и разработчики международных стандартов не сразу пришли к сегодняшнему варианту МСФО (IAS) 12, принятому в 1996г. Этому предшествовал достаточно долгий, почти 17-тилетний, анализ практики применения первого варианта этого стандарта (кстати, очень похожего на российское ПБУ 18).
Как показывает многочисленная практика специалистов, впервые изучающих международные стандарты, для понимания требований МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль» лучше всего - рассмотреть его эволюционное развитие, то есть пройти вместе с разработчиками стандарта путь от понимания необходимости в подобном стандарте до его сегодняшнего варианта, что мы сейчас и сделаем.
"МСФО на практике" № 01, январь 2016 года.
Статья "Ответ на вопрос читателя о порядке обесценения долгосрочных активов, предназначенных для продажи, в рамках МСФО (IFRS) 5"
Ссылка на статью в журнале: http://msfo-practice.ru/article.aspx?aid=440109
Идея написать эту небольшую статью пришла после того, как одна из слушательниц вебинара по IFRS 5 прислала мне следующее достаточно ультимативное письмо:
"Так, как Вы решали задачу 2009 года – решать неверно (Прим. Кузьмин: речь идет о задаче №5а сессии Март 2009г.). Все маркеры заметили эту ошибку экзаменатора.
Согласно IAS 16, если учет вёлся по модели переоцененной стоимости, последний раз перед реклассификацией актив переоценивается до справедливой стоимости через прочий совокупный доход.
А вот далее, все колебания справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу ТОЛЬКО ЧЕРЕЗ ПРИБЫЛИ И УБЫТКИ.
Как только объект попал в руки IFRS 5 – всё, его колебания должны отражаться только через Прибыли и убытки. То есть суммы 230 и 490 не должны уменьшать резерв переоценки. Эти суммы учитываются в расходах в Прибылях и Убытках.
Ответ экзаменатора является ошибочным..."
Так прав экзаменатор или ошибается?
Надо сказать, что в аналогичной задаче Мартовской сессии 2008 года №5с экзаменатор действительно относил изменения справедливой стоимости актива, предназначенного для продажи на Прибыли и убытки.
Что произошло за год? Ошибка экзаменатора или уточнение методологии?
Разбираем в статье.
PS Если вы скачиваете статью по нижеприведенной ссылке - обратите внимание на примечание в конце статьи. Экзаменатор объяснил свой подход к порядку обесценения в Декабрьской сессии 2015 года.
"МСФО на практике" № 02, февраль 2016 года.
Статья "Ответ на вопрос читателя о порядке расчете себестоимости реализации запасов, в рамках МСФО (IAS) 2"
Ссылка на статью в журнале: http://msfo-practice.ru/article.aspx?aid=444262
Вопрос связан с тем, то в статье "Введение в МСФО. Стандарт МСФО (IAS) 2 "Запасы" (номер 7 за 2013 год), на странице 55 дается утверждение:
"Себестоимость реализации запасов рассчитывается как балансирующая величина между остатками запасов на начало периода плюс затраты на приобретение и переработку запасов минус остатки запасов на конец отчетного периода".
Но тогда возникает следующий вопрос: как это утверждение соотносится с тем, что для оценки себестоимости запасов в МСФО (как и в российском учете) используются разные методы?
Этот вопрос важен тем, что за кажущейся частной тематикой расчета себестоимости, срывается разница в фундаментальных подходах между международными стандартами и российским бухгалтерским учетом.
Об этом читайте в статье...
"МСФО на практике" № 03, март 2016 года.
Статья "Комментарий к ответу экзаменатора. Сессия Декабрь 2015г."
Ссылка на статью в журнале: http://msfo-practice.ru/article.aspx?aid=448333
Иногда читаешь ответ экзаменатора и непонятно: то ли это ошибка экзаменатора, то ли изменились требования стандартов, то ли сам экзаменатор изменил подход к расчету тех или иных показателей.
В декабрьской сессии 2015 года было несколько интересных моментов:
1. Тест на обесценение "Бета" (консолидационное задание);
2. Прощание с привычной дебиторской задолженностью (задание 3bi) и ошибки в ее расчете (задание 3bii);
3. Подтверждение подхода экзаменатора по обесценению долгосрочных активов, предназначенных для продажи, в соответствие с порядком IAS 36 "Обесценение активов".
PS Расширенный по сравнению со статьей комментарий к ответу экзаменатора можно скачать по ссылке: https://yadi.sk/i/Ff0OukElqmht4
PS2 Комментарии к другим ответам экзаменатора так же можно посмотреть также на этой страничке: http://msfo-training.ru/add-tasks-compilation